БФУ. Лекции Елкиной в ред. от 16 мая 2012 г / Тема 3. Долгоср инвестиции

Тема 3 «Учет долгосрочных инвестиций»

Нормативная база

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

5. Письмо МФ РФ от 30.12.1993 №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».

1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета

Долгосрочные инвестиции – это затраты орг-ции на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), предназначенных для продажи.

Синонимом понятия «долгосрочные инвестиции» является понятие «вложение во внеоборотные активы» или «капитальные вложения (вложения в основной к-л)». БУ долгосрочных инвестиций должен представлять инфу о фактических затратах по направлениям вложений. В соответствии с этим в БУ выделяют следующие направления долгосрочных инвестиций:

1. капитальное строительство, кот может осущ-ся в форме: нового строй-ва, а также реконструкции, расширении и технич перевооружении (строй-ва) действующих предприятий.

2. приобретение ОС: зданий, сооружение, транспортных ср-в оборудования и др. аналогичных объектов ОС, а также их частей.

3. приобретение земельных участков и объектов природопользования.

4. приобретение и создание активов нематериального хар-ра.

5. проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, технологических работ. (НИОКР).

Источники финансирования долгосрочных инвестиций делятся на собственные и привлеченные.

Источники:

Собственные: Амортизация ОС, амортизация НМА, нераспределенная прибыль.

Привлеченные: Кредиты банков, займы у др ЮЛ и ФЛ, целевое финансирование из бюджета, целевое финансирование от др ЮЛ и ФЛ.

Задачи БУ в долгосроч инвестиц:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов на строй-во объектов в разрезе видов затрат и объектов.

2. Обеспечение контроля за ходом строй-ва и вводом в действие объектов ОС.

3. Правильное определение и отражение первоначальной (инвентарной) ст-ти объекта ОС, земельных участков, объектов природопользования и НМА.

4. Правильное определение первоначальной ст-ти результатов НИОКР.

5. Контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

2. БУ долгосрочных инвестиций

БУ д.и. ведется на активном, калькуляционном сч 08 «Вложение во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты субсчета:

1. приобретение земельных участков

2. приобретение объектов природопользования

3. строй-во объектов ОС

4. приобретение объектов ОС

5. приобретение НМА

6. перевод молодняка животных в основное стадо

7. приобретение взрослых животных

8. выполнение НИОКР и технологических работ.

Структура сч 08:

Дт: Сн – остаток незавершенных вложений на начало отч пер. Об – фактические затраты по видам вложений: капительное строй-во, приобретение, выполнение НИОКР (Дт 08, 19 Кт 10, 02, 60, 71, 70, 69…); приобретение им-ва по дог-ру дарения безвозмездно (Дт 08 Кт 98); поступление им-ва в кач-ве вклада в УК (Дт 08 Кт 75) Ск – остаток незавершенных вложений на конец отч пер.

Кт: Об – ввод в эксплуатацию объектов по первоначальной (инвентарной) ст-ти: ввод в эксплуатацию ОС (Дт 01 Кт 08), ввод в эксплуатацию доходных вложений в материальные ценности (Дт 03 Кт 08), ввод в эксплуатацию НМА (Дт 04 Кт 08); включение расходов на НИОКР в рез-ты законченных НИОКР (Дт 04 Кт 08).

Аналитический учет по сч 08 ведется по каждому объекту, кот строится, приобретается или создается. Это дает возможность установить ст-ть каждого учитываемого объекта. Оценка затрат по строительным работам зависит от способа их осуществления или пр-ва – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе осуществление строительно-монтажных работ выполняется специализированными подрядными строй-монтаж орг-циями (подрядчиками), кот ведут учет затрат. Заказчик (застройщик) принимает законченные работы и оплачивает их. В БУ делается запись:

Акцептован счет подрядной орг-ции за строй-монтаж работы: Дт 08, 19 Кт 60.

Оплачены строй-монтаж работы с р/сч: Дт 60 Кт 51

При хозяйственном способе п/п выполняет строй-монтаж работы своими силами и ср-вами и самостоятельно ведет учет затрат. В БУ делается запись:

Отражаются затраты по выполнению строй-монтаж работ хозяйственным способом: Дт 08 Кт 10, 02, 70, 69…

Поскольку из новой формы бухгалтерского баланса исключена строка «Незавершенное строительство», то сальдо конечное по счету 08 следует отражать в первом разделе бухгалтерского баланса по строке «Прочие внеоборотные активы».