- •1. Понятие, классификация и условия признания доходов и расходов орг-ции
- •Доходы организации (пбу 9/99 «Доходы организации»)
- •Расходы организации (пбу 10/99 «Расходы организации»)
- •2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •3.1. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Дт сч. 91/1 Кт сч. 91/9
- •A) с использованием счета 01, суб. «Выбытие основных средств»
- •B) без использования счета 01,суб. «Выбытие основного средства»
- •Продажа нематериальных активов
- •Продажа излишних материалов
- •3.3. Учет прочих доходов
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
- •Поступления в возмещение причиненных организации убытков
- •Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
- •Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
- •3.4. Учет прочих расходов
- •К прочим расходам также относятся:
- •3.5. Учет прочих доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами
- •4. Учет конечного фр
- •5. Отражение информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности
- •6. Некоторые особенности налогового учета доходов и расходов
- •7. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Отчет о прибылях и убытках (сокращенный вариант)
- •Этап 1. Рассчитывается сумма налога от бухгалтерской прибыли (условный расход)
- •Этап 2. Отражается влияние на сумму налога на прибыль постоянных разниц
- •Постоянные разницы первой группы (положительные)
- •Постоянные разницы второй группы (отрицательные)
- •Этап 3. Отражается влияние на сумму налога на прибыль временных разниц
- •Вычитаемые временные разницы
- •Налогооблагаемые временные разницы
- •8. Учет покрытия убытков
Нормативная база
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н).
1. Понятие, классификация и условия признания доходов и расходов орг-ции
ФР деятельности орг-ции представляют собой разницу между доходами и расходами за отч период и выражаются в форме прибыли или убытка.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, что приводит к увеличению к-ла орг-ции. Превышение расходов над доходами означает уменьшение им-ва – убыток, что приводит к уменьшению к-ла орг-ции.
Прибыль (убыток) за отчетный период определяется ежемесячно, путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к БУ. Определения и содержания доходов и расходов раскрываются в ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции».
В этих положениях:
1) определено понятие доходов и расходов
2) установлен перечень доходов и расходов орг-ции
3) сформулированы критерии (условия) признания доходов и расходов
4) установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в финансовой отчетности.
Доходами орг-ции признается увеличение эк выгод в рез-те поступления активов (ден ср-в иного им-ва) и/или погашение обяз-в, кот приводят к увеличению к-ла, за исключением вкладов участников им-ва). (К-л = А – обяз-ва)
В п. 3 ПБУ 9/99 перечислены поступления от ЮЛ и ФЗ, кот не являются доходами, например сумма НДС, акцизов, авансов и т.д.
Расходами орг-ции признается уменьшение эк выгод в рез-те выбытия активов (ден ср-в иного им-ва) и/или возникновение обяз-в, приводящих к уменьшению к-ла, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников им-ва)
В п. 3 ПБУ 10/99 перечислены суммы, кот не признаются расходами, например: выбытие активов в связи с приобретением (созданием) ВоА (ОС, НМА) вклады в УК др орг-ций, предварительная оплата и т.д.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности орг-ции доходы и расходы подразделяются на 2 группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы.
Доходы орг-ции
Доходами от обычных видов деятельности явл выручка от продажи прод-ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного им-ва) или величины дебиторской задолженности.
При этом выручка принимается к БУ в полной сумме дебиторской задолженности, включая % за коммерч кредит, предоставленный в виде отсрочки или рассрочки оплаты, скидок, вытекающих из условий договора и т.д.
Обычными видами деятельности, как правило, являются те, кот предусмотрены учредительными док-тами, систематически осущ-ся и приносят доход. Кроме того, по отдельным видам деятельности, кот не указаны в учредительных договорах, орг-ция может самостоятельно определить, являются ли поступления от них выручкой или прочим доходом.
К таким видам деятельности относятся:
1) предоставление орг-цией за плату во временное пользование своих активов по дог-ру аренды.
2) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышл образцы и др видов интеллект собс-ти.
3) участие в УК др орг-ций.
При отнесении поступлений от этих видов деятельности к выручке или к прочим доходам можно использовать критерий существенности.
В ПБУ 9/99 установлены пять условий признания выручки:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (это означает, что выручка должна быть документально подтверждена);
сумма выручки может быть определена (это означает, что выручка может быть достоверно оценена в денежном выражении);
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность имеется, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (это означает, что расходы могут быть достоверно оценены в денежном выражении).
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, то выручка в бухгалтерском учете не признается. Например, если не выполнено условие о переходе права собственности, то отгруженная продукция до выполнения этого условия учитывается по дебету счета 45. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Например, если продукция еще не отгружена покупателю в соответствии с договором, но получен аванс от него, то делается проводка: Дт сч. 51 Кт сч. 62, суб. «Расчеты по авансам полученным».
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете, в основном, по мере их образования (выявления).