2.3. Учет изменения уставного капитала

Изменение величины уставного капитала может происходить путем его увеличения или уменьшения. При этом необходимо осуществить государственную регистрацию таких изменений.

Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала может происходить двумя способами:

1. за счет внутренних источников (без привлечения дополнительных взносов собственников);

2. за счет внешних источников (с привлечением дополнительных взносов собственников).

Если используются внутренние источники, то увеличение уставного капитала происходит за счет имущества организации. Это происходит путем увеличения номинальной стоимости акций (долей) без изменения доли каждого собственника в уставном капитале организации. При этом происходит только перераспределение показателей капитала (уставный капитал увеличивается, а другие составляющие капитала уменьшаются). При увеличении уставного капитала в качестве внутренних источников используются нераспределенная прибыль и эмиссионный доход.

Отражается увеличение уставного капитала на величину номинальной стоимости акций (долей):

Дт сч. 83, суб. «Эмис. доход», сч. 84 Кт сч. 80

Если используются внешние источники, т.е. привлекаются дополнительные взносы собственников.

Отражается задолженность собственников по взносу в уставный капитал в сумме номинальной стоимости акций:

Дт сч. 75/1 Кт сч. 80

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может происходить двумя способами:

1. без изъятия собственниками имущества;

2. путем изъятия собственниками имущества.

Уменьшение уставного капитала без изъятия собственниками имущества осуществляется:

• для покрытия убытков от текущей деятельности;

• для сокращения общего количества размещенных акций (в АО) или погашения долей (в ООО).

Покрытие убытка происходит путем уменьшение номинальной стоимости акций или долей, без изменения доли каждого собственника в уставном капитале общества:

Дт сч. 80 «Уставный капитал» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сокращение общего количества размещенных акций или погашение долей осуществляется с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)», на котором учитываются выкупленные собственные акции и доли.

Аннулируются выкупленные акции (доли):

Дт сч. 80 Кт сч. 81

Уменьшение уставного капитала путем изъятия собственниками имущества отражается следующим образом:

Отражается задолженность перед собственниками на номинальную стоимость акций (долей)

Дт сч. 80 Кт сч. 75/1

Погашается задолженность перед собственниками:

Дт сч. 75/1 Кт сч. 50, 51 и др.

3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Размещенные собственные акции (доли) могут по тем или иным причинам возвращаться в распоряжение эмитента (АО и ООО). Такие акции (доли) учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)». Акции (доли) могут возвращаться в распоряжение эмитента по следующим причинам:

• неисполнение покупателем обязательств по их оплате;

• покупка для целей последующей перепродажи или аннулирования.

При неисполнении покупателем обязательств по оплате акций (долей) следует списать его задолженность.

Списывается задолженность покупателя по оплате акций (долей) по их номинальной стоимости:

Дт сч. 81 Кт сч. 75/1

Списывается задолженность покупателя в части превышения цены оплаты акций (долей) над их номинальной стоимостью:

Дт сч. 83, суб. «Эмиссионный доход» Кт 75/1

Пример 3. Один из учредителей акционерного общества не смог оплатить 100 акций (номинальная стоимость акций - 100 руб., цена оплаты за акцию – 120 руб.). Неоплаченные в срок акции возвращаются в распоряжение общества.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Списывается задолженность учредителя по номинальной стоимости акций	10000	81	75/1
2.	Списывается задолженность учредителя в части превышения цены акций над их номинальной стоимостью	2000	83/Эмиссионный доход	75/1

Покупка акций (долей) для целей последующей перепродажи или аннулирования отражается по дебету счета 81 в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом.

Перечислены денежные средства собственникам за выкупаемые акции (доли):

Дт сч. 76 Кт сч. 50, 51

Приняты к учету собственные акции (доли), выкупленные у собственников:

Дт сч. 81 Кт сч. 76

Если акции выкупаются акционерным обществом с целью аннулирования, то после государственной перерегистрации отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций. Разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 4. По решению совета директоров ОАО выкупило 10000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 12 руб. за акцию с целью их аннулирования.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Перечислены денежные средства собственникам за выкупаемые акции (доли)	120000	76	51
2.	Приняты к учету собственные акции, выкупленные у собственников	120000	81	76
3.	Отражается уменьшение уставного капитала путем аннулирования акций (на номинальную стоимость акций)	100000	80	81
4.	Отражается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью	20000	91/2	81

Если акции (доли) выкупаются обществом с целью их продажи, то необходимо отразить в бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с продажей собственных акций, и выявить финансовый результат. При этом делаются записи:

Пример 5. По решению совета директоров ОАО выкупило 10000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию с целью их продажи по 13 руб. за акцию.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Перечислены денежные средства собственникам за выкупаемые акции (доли)	80000	76	51
2.	Приняты к учету собственные акции, выкупленные у собственников	80000	81	76
3.	Признается поступление от продажи собственных акций	130000	76	91/1
4.	Списываются собственные акции по учетной стоимости	80000	91/2	81
5.	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (сальдо прочих доходов)	50000	91/9	99
6.	Поступили денежные средства от покупателя	130000	51	76

Сальдо по счету 81 показывается в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по стр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках после строки «Уставный капитал» для того, чтобы отразить реальную величину уставного капитала организации.