19

4. Финансовый контроль

4.1. Содержание финансового контроля

4.2. Отрасли, виды, формы и методы финансового контроля

4.3. Органы финансового контроля

4.1. Содержание финансового контроля

Финансовый контроль является важной функцией управления финансами и неотъемлемым элементом финансового механизма лю­бого звена системы финансов.

Финансовый контроль — это многогранная управленческая дея­тельность, принимающая разнообразные виды и формы государствен­ного и частнохозяйственного финансового контроля.

Контрольная де­ятельность осуществляется на основе специальных методов, включая различные виды проверок и наблюдений. Такое разнообразие видов, форм и методов финансового контроля лишь подтверждает его боль­шое значение как элемента механизма управления финансами.

Таким образом, финансовый контроль представляет собой управ­ленческую деятельность (совокупность действий и мер) органов пуб­личной власти, специальных контролирующих органов, менеджмента организаций и домашних хозяйств, включающую в различных видах и формах отслеживание и наблюдение финансовых потоков, проверку полноты и законности формирования публичных и частнохозяйствен­ных доходов.

К задачам финансового контроля относятся:

■ обеспечение надлежащего исполнения параметров финансовых планов и финансовой политики органов публичной власти всех уровней, организаций и индивидуальных предпринимателей;

■ обеспечение устойчивого состояния публичных и частнохозяй­ственных финансов;

■ создание условий и контроль за соблюдением субъектами пуб­личной власти и хозяйствования норм действующего финан­сового и связанного с ним законодательства, а также других норм финансового права;

■ контроль за выполнением органами публичной власти и хозяй­ствующими субъектами финансовых обязательств;

■ повышение ответственности органов публичной власти и субъ­ектов хозяйствования за результаты финансовой деятельности и эффективность использования финансовых ресурсов;

■ оперативное выявление резервов повышения финансовой ус­тойчивости, предотвращение и устранение недостатков финан­сово-хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов.

Названные задачи уточняются в отношении конкретных отраслей, видов и форм финансового контроля. Комплексное решение данных задач возможно лишь тогда, когда он функционирует как полноценная система.

Система финансового контроля представляет собой совокуп­ность отраслей, видов и форм, элементов и принципов организации финансового контроля, а также процедур и контрольных действий.

Отрасли и виды финансового контроля в целом соответствуют отраслям и звеньям системы финансов, т.е. включают:

1) государственный (муниципальный) контроль, в том числе по следующим его видам:

- бюджетный,

- внебюджетный,

- налоговый,

- тамо­женный,

- денежно-валютный,

- банковский,

- страховой,

- инвестиционный и др.;

2) негосударственный (частнохозяйственный) финансовый кон­троль, в том числе по следующим его видам:

-внутрихозяйственный,

- аудиторский и

- общественный контроль коммерческих, некоммерческих организаций и домашних хозяйств.

Формы финансового контроля ха­рактеризуют внешние особенности видов контроля и контрольной де­ятельности. Такими формами являются предварительный, текущий (оперативный) и последующий, внешний и внутренний, камеральный и выездной контроль и др.

Элементы финансового контроля наполняют его конкретным со­держанием. К ним относятся: объекты и субъекты, методы, информа­ционная база и стандарты контроля, ответственность и меры воздей­ствия на объект и субъект контроля.

Объектами финансового контроля выступают количественные и качественные параметры и показатели, характеризующие входящие и исходящие потоки финансовых ресурсов на макро- и микроуровне, процессы образования и использования доходов органов публичной власти, организаций и домашних хозяйств.

Субъекты финансового контроля выступают в двух качествах: контролируемые субъекты — органы власти, организации и физические лица, деятельность которых подлежит внешнему контролю со стороны контролирующих органов и лиц;

контролирующие субъекты — уполномоченные органы публич­ной власти и их должностные лица (парламент, правительство, мини­стерства и ведомства, администрации территорий и их структурные под­разделения, управленческий персонал предприятий, организаций и учреждений), специализированные контролирующие органы (орга­ны государственного контроля, специальные контролирующие подраз­деления, создаваемые органами публичной власти и органами управ­ления хозяйствующих субъектов, негосударственные контролирующие органы) и квалифицированные специалисты, осуществляющие конт­рольную деятельность на законных основаниях (независимые аудито­ры, специалисты, привлекаемые для целей общественного контроля и др.).

Методы финансового контроля представляют собой конкретные способы проведения контрольных действий, осуществляемые в виде обследования, мониторинга, надзора и различных типов проверок и ре­визий, проводимых контролирующими субъектами.

Важным элементом финансового контроля является его инфор­мационная база, т.е. совокупность фактов финансово-хозяйственной жизни. Информационную базу составляют показатели финансовых планов и результаты их исполнения, данные органов государственного контроля и государственной статистики, информация, содержащаяся в отчетности контролируемых субъектов, данные их бухгалтерского, производственного, финансового, управленческого, налогового учета и другая информация.

Финансовый контроль осуществляется в соответствии со стандартами. Стандарты финансового контроля — это утвержденная уполно­моченными органами совокупность правил и норм осуществления кон­трольной деятельности.

Стандарты государственного финансового кон­троля и аудиторской деятельности зафиксированы в законодательных и нормативных актах, регламентирующих основы организации и пра­вила проведения финансового контроля (в том числе отдельных его видов) и аудита.

Стандарты внутрихозяйственного финансового контроля раз­рабатываются самими организациями и утверждаются их руководите­лями. Субъекты финансового контроля могут также пользоваться стандартами, не имеющими прямого отношения к контрольным проце­дурам, но отклонения, от которых приводят к различного рода финансо­вым нарушениям. Ответственность субъектов контроля реализуется через систему мер воздействия (предупреждения и принуждения) в виде финансовых санкций, лишения или ограничения права заниматься профессиональ­ной деятельностью, лишения физических лиц свободы, снятия работ­ников с должности, ареста имущества и др.

К финансовым санкциям относятся денежные штрафы, пени и неустойки, приостановка опера­ций по счетам в банках, изъятие бюджетных средств, распродажа акти­вов в счет погашения долгов, восстановление и принудительное взи­мание налогов, денежная компенсация убытков, нанесенных другим лицам, и т.п.

Как любая система, финансовый контроль строится на определен­ных принципах. Чаще всего выделяют следующие принципы организа­ции финансового контроля: законность, объективность, независимость, гласность и прозрачность, разграничение функцией и полномочий.

Законность контроля — один из основополагающих принципов его организации. Он предполагает, что деятельность контролирующих органов и их должностных лиц осуществляется на публично-правовой и частноправовой основе. Законность контроля обес­печивается также соответствием публично-правовых и частноправовых актов о контроле и контролирующих органах законодательству Рос­сийской Федерации, их строгим соблюдением и ответственностью за допущенные нарушения.

Объективность финансового контроля обеспечивается достовер­ностью информации и непредвзятостью уполномоченных контролиру­ющих органов, подразделений и должностных лиц, профессионализ­мом и опытом специалистов, ответственностью за результаты контроля, недопустимостью искажения отчетности и процедурной обеспеченно­стью контрольных действий.

Независимость контроля, обычно заявляемую в специальной ли­тературе как всеобщий принцип, не следует понимать безусловно. С одной стороны, независимым принято считать негосударственный контроль, уполномоченные органы и лица которого не находятся в фи­нансовой, организационной и иной зависимости от органов публичной власти, вышестоящих организаций и должностных лиц (аудиторский, общественный и отчасти внутрихозяйственный контроль). Все прочие виды контроля являются в большей или меньшей степени зависимы­ми.

Под гласностью и прозрачностью финансового контроля понима­ются публичность (общедоступность) его результатов с учетом соблю­дения правил сохранения государственной и коммерческой тайны, тесная связь органов контроля с законодательными (представительными) ветвями власти, доступность и полнота информации, используемой в контрольной деятельности, ответственность лиц за сокрытие и иска­жение информации. На практике этот принцип реализуется путем пуб­ликации ежегодных отчетов организаций, передачи в средства инфор­мации и результатов контроля, нормативно-правового и методического обеспечения гласности, разработки системы ограничений по защите информации.

Принцип разграничения функций и полномочий предполагает чет­кое разделение в рамках единой системы финансового контроля сфер, функциональных обязанностей и вопросов ведения между уполномо­ченными контролирующими субъектами. Такое разграничение осуще­ствляется в отраслевом (по контролирующим сферам), видовом (по видам контроля), подконтрольном субъектном и объектном разрезах. Это необходимо для предотвращения дублирования в деятельности контролирующих органов, структур и должностных лиц.