- •Тема 1. Система налогов и сборов в российской федерации
- •Налоговая система: понятие, принципы построения, налоговое законодательство
- •Классификация налогов
- •1.2. Налоговое законодательство
- •Наличие обратной силы налоговых законов
- •2. Участники налоговых отношений: их права и обязанность
- •Налогоплательщики
- •Налоговые агенты
- •Взаимозависимые лица
- •Представители налогоплательщиков
- •Налоговые органы
- •3. Налоговое обязательство
- •I. Добровольное исполнение обязанности
- •II. Принудительное исполнение обязанности
- •Принудительное взыскание в судебном порядке
- •Сроки уплаты налогов
- •Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени:
- •Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога:
- •Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты
- •Формы изменения сроков уплаты
- •4 Налоговый контроль
- •Выездная налоговая проверка
- •5. Виды налоговых правонарушений и условия привлечения к ответственности
- •. Налог на имущество физических лиц
- •Земельный налог
- •Налог на имущество организаций
- •Налог на добавленную стоимость (ндс)
- •1.1. Налогоплательщики
- •1.2. Объект налогообложения.
- •1.3. Налоговая база
- •1.4. Освобождение от уплаты ндс
- •1.5. Ставки ндс
- •1.6. Порядок исчисления суммы ндс, подлежащей уплате в бюджет
- •1.7. Отчетность и порядок уплаты ндс
- •2. Акцизы
- •Налог на прибыль организаций
- •Налог на доходы физических лиц
- •I. Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217)
- •II. Стандартные вычеты ( ст.218)
- •III. Социальные вычеты (ст. 219) – по декларации
- •IV. Имущественные вычеты (ст.220) – по декларации
- •V.Профессиональные налоговые вычеты (ст.221) - по декларации
- •Ндфл. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами.
- •Порядок и сроки уплаты ндфл, порядок и сроки уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.
- •8. Упрощенная система налогообложения
- •Особенности установления упрощенной системы на основе патента на территории Иркутской области
- •9. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
- •Не уплачиваются
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.
Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.
Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:
Налогоплательщики |
Российские организации |
Иностранные организации | |||||||||||||||||
действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д. |
не действующие через постоянные представительства | ||||||||||||||||||
Объект налогообложения |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)
|
Недвижимое имущество в собственности, расположенное на территории РФ, континентальном шельфе, исключительной экономической зоне | |||||||||||||||||
Налоговая база |
НБ – средняя (среднегодовая) стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:
где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца |
НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным БТИ по состоянию на 1 января |
Налоговый период по налогу на имущество – год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:
АП = |
1 |
* |
Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период |
* |
Ст |
4 |
где АП – сумма авансового платежа;
Ст – ставка налога.
На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.
По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:
Налог на имущество |
= |
Среднегодовая стоимость имущества |
* |
Ст. |
– |
Авансовые платежи |
Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:
АП = |
1 |
* |
Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января |
* |
Ст. |
4 |
Налог на имущество |
= |
Инвентаризационная имущества на 1 января |
* |
Ст. |
– |
Авансовые платежи |
От налога освобождается имущество:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы
используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;
используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;
космические объекты;
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
государственных научных центров;
организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества
организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
17) Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.
Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области от налога освобождаются:
1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;
2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;
3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;
4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;
5) религиозные организации;
6) товарищества собственников жилья - в отношении имущества, не используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.
Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного:
Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области
Стоимость имущества |
Период применения ставки |
Размер пониженной ставки |
более 10 млн. руб. |
год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) |
25% от установленной налоговой ставки (2,2%) |
более 50 млн. руб. |
год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) |
25% от налоговой ставки |
второй год |
50% от налоговой ставки | |
более 100 млн. руб. |
год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) |
25% от налоговой ставки |
второй год |
50% от налоговой ставки | |
третий год |
50% от налоговой ставки |
Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:
1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов
2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;
3) на начало налогового (отчетного) периода отсутствует недоимка по налогам и сборам и задолженность по пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.
Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:
по местонахождению организации;
по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.