5. Виды налоговых правонарушений и условия привлечения к ответственности

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности с 16 лет. Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Привлечение лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию виновности лежит на налоговых органах. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Виновным признается лицо, совершившее противоправное деяние:

1) умышленно – лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);

2) по неосторожности - лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения:

а) совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б) совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в) выполнение письменных разъяснений, данных лицу либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

г) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

3) совершение деяния лицом до 16 лет;

4) истечение сроков давности.

Обстоятельства, смягчающие ответственность (устанавливаются судом или налоговым органом):

совершение правонарушения

1) вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (устанавливается судом или налоговым органом) - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

Налоговые санкции

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Если внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если оно отказалось добровольно уплатить санкции или пропустило срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей заявления налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Статья НК	Вид нарушения	Финансовая ответственность	Административная ответственность
116	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	штраф 10 000 рублей	Предупреждение или штраф на должностных лиц от 500 до 1000 руб.
	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей
118	Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии налогоплательщиком счета в каком-либо банке	штраф 5 000 рублей	предупреждение или штраф на должностных лиц от 1000 до 2000 руб.
119	Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей	предупреждение или штраф на должностных лиц от 300 до 500 руб.
119.1	Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) - несоблюдение порядка представления в электронном виде	штраф в размере 200 рублей
120	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения а) в течение одного налогового периода	штраф 10 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб. (грубое нарушение - искажение сумм начисленных налогов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
	б) в течение более одного налогового периода	штраф 30 000 рублей
	в) если они повлекли занижение налоговой базы	штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей
122	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) а) совершенные неумышленно	штраф 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора)
	б) совершенные умышленно	штраф 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
123	Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
125	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	штраф в размере 30 000 рублей
126	Непредставление налоговому органу сведений или документов, необходимых для осуществления налогового контроля: а) в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом)	штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ	штраф на граждан – в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
	б) о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, иное уклонение от предоставления либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах	штраф в размере 10 000 рублей
128	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	штраф 1000 рублей
128	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	штраф в размере 3000 рублей
129	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	штраф в размере 500 рублей
129	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	штраф в размере 5 000 рублей
129.1	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу: а) совершенные однократно в течение календарного года	штраф 5 000 рублей	штраф на граждан - от 100 до 300 руб., на должностных лиц - от 300 до 500 руб. на должностных лиц регистрирующих органов - от 500 до 1000 руб.
	б) совершенные повторно в течение календарного года	штраф 20 000 рублей
129.2	Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов а) совершенные однократно	штраф в 3-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
	б) совершенные более одного раза	штраф в 6-кратном размере ставки налога на игорный бизнес
132	Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю, нотариусу, адвокату а) без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе	штраф в размере 20 000 рублей	штраф на должностных лиц от 1000 до 2000 руб.
	б) при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица	штраф в размере 20 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб.
132	Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, нотариусом, адвокатом, об изменении реквизитов счета	40 000 рублей
133	Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, авансового платежа, пеней, штрафа	штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки	штраф на должностных лиц от 4000 до 5000 руб.
134	Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам	штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 20 000 рублей	штраф на должностных лиц от 2000 до 3000 руб.
135	Неисполнение банком в установленный НК срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа	штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки
135	Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа	штраф в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы
135.1	Непредставление банком в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам	штраф 20 000 рублей

Давность привлечения к ответственности и взыскания санкций

Лицо не может быть привлечено к ответственности

1. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120) и неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (ст.122) - если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года.

2. во всех остальных случаях – если со дня совершения нарушения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, который составляется при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения (за исключением жилых помещений). Акт составляется руководителем проверяющей группы (бригады), подписывается им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Давности взыскания санкций (штрафов)

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46, 47, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.