Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Поскольку скидка, по сути, - это изменение цены товара, существует два варианта предоставления скидок в случае выполнения покупателем какого-либо условия договора - продавец снижает цену уже приобретенных покупателем товаров, либо уменьшает стоимость еще не проданных товаров.

Бухгалтерский и налоговый учет скидки, предоставляемой в момент продажи, сложности не представляет. В бухгалтерском учете продавца выручка от реализации отражается сразу с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения размер выручки также определяется исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки (ст. 153 НК РФ - в части НДС, ст. 249 НК РФ - в части налога на прибыль).

Сложности в учете возникают, как, правило, в случае предоставления скидки на уже поставленный (отгруженный) товар. В этом случае продавцу следует откорректировать размер начисленной ранее выручки и подать уточненные декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором была отражена выручка от данной реализации.

Надо сказать, что до 2006 года у организаций-продавцов постоянно возникали проблемы с признанием предоставленных скидок в качестве расходов в целях налогообложения прибыли. Например, в письме Минфина России от 15 июля 2005 г. N 03-03-04/1/79 указывалось, что действующая редакция Налогового кодекса РФ не позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму предоставленных покупателям скидок, бонусов и вознаграждений. Это обстоятельство лишало организации возможности корректировки суммы ранее начисленной выручки.

Но с 1 января 2006 г. у организаций появилась возможность отнести сумму таких скидок (премий) к внереализационным расходам при условии соблюдения покупателями определенных условий договора, в частности объема покупок (п. 19 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, c 2006 года продавец, который снизил по условиям договора цену ранее реализованного товара, не должен вносить изменения в декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором был учтен доход от реализации. Сумма скидки уменьшит прибыль в одном из следующих отчетных (налоговых) периодов в составе внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации включается сумма выручки (без НДС).

Напомним, что в розничной торговле, где бухгалтерский учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42), предоставление скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

В ситуации, когда скидка предоставляется задним числом на уже поставленный (отгруженный) товар, следует внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность и во все первичные документы на отпуск товара, а также в счета-фактуры, выписанные при отгрузке товара.

Если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором имела место реализация товара, то в бухгалтерском учете необходимо скорректировать показатель выручки от реализации. Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки и на сумму излишне начисленного НДС (относящегося к сумме скидки).

Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерском учете сумма скидки отражается в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99).

Для целей исчисления НДС величина выручки от реализации определяется с учетом всех предоставляемых скидок. Если в момент отгрузки товара продавец выписал счет-фактуру исходя из стоимости товара без учета скидки, то в момент предоставления скидки он обязан внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру либо выписать новый счет-фактуру, в котором стоимость товара указывается с учетом скидки. Новый счет-фактура выставляется взамен старого с теми же реквизитами (номер и дата), какие имел старый счет-фактура.

Если реализация товара и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (месяца, квартала), то при определении налоговой базы по НДС организация-продавец должна учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки.

Если выручка от реализации была включена в налоговую базу в предыдущем налоговом периоде, то в момент предоставления скидки продавец должен внести исправления в налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором была учтена выручка.

Исправления также вносятся в книгу продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, выписанный при отгрузке товара на сумму выручки без учета скидки.

Следует помнить, что стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, в котором имела место безвозмездная передача, так как для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации. В этом случае уплачивать НДС в бюджет следует исходя из рыночной стоимости такого подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).