- •Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права Теория налогового права Выявление природы публичных платежей, как метод оценки конституционности правового акта
- •Проблемы практики применения законодательства о налогах и сборах Отсутствие вины как обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •1. Вина в налоговом праве: общие положения
- •2. О соотношении п. 2 ст. 109 нк рф и ст. 111 нк рф (в порядке постановки вопроса)
- •3. Обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика
- •4. Недобросовестность налоговых и иных государственных органов как обстоятельство, непосредственно влияющее на виновность лица, привлекаемого к ответственности (недобросовестность налоговых органов)
- •5. Обстоятельства, не свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика
- •6. Добросовестное заблуждение (юридическая ошибка) как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения (в порядке постановки вопроса)
- •7. Вина налогоплательщика и взыскание недоимки и пени
- •8. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: общие положения ст. 111 нк рф
- •9. Совершение налогового правонарушения вследствие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (подп. 1 п. 1 ст. 111 нк рф)
- •10. Совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находящимся в состоянии невменяемости (подп. 2 п. 1 ст. 111 нк рф)
- •11.1. Общие вопросы применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.2. Разъяснения финансовых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.3. Разъяснения налоговых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.4. Разъяснения других уполномоченных государственных органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.5. Требование документального закрепления разъяснений для целей применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.6. Об адресности разъяснений для целей применении подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.7. О порядке применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф при издании разъяснений, данных неопределенному кругу лиц
- •11.8. О "косвенных" разъяснениях (квази-разъяснения) или о расширительном толковании подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.9. К вопросу о противоречивых разъяснениях налоговых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.10. О взаимосвязи содержания запроса и содержания разъяснения при применении подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.11. Если ответ на запрос не получен
- •11.12. Если разъяснения дает "чужая" налоговая инспекция
- •11.13. Выполнение неправомерных разъяснений и взыскание недоимки и пени
- •11.14. О возможности судебного обжалования разъяснений, данных финансовыми, налоговыми и иными уполномоченными государственными органами
- •О понятии и признаках поощрительных финансово-правовых санкций
- •К вопросу об объеме и содержании документов, истребуемых налоговыми органами при проведении камеральных проверок
- •1. Общие положения
- •2. Условие о соответствии истребования дополнительных документов целям камеральной налоговой проверки
- •3. Условие о характере истребуемых документов
- •4. Условие об объеме истребуемых документов
- •5. Условие об оформлении требования о представлении документов
- •6. Выводы и рекомендации
- •Обеспечение исполнения налогового обязательства залогом либо поручительством
- •Проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности туристских фирм
- •Вопросы административного права Некоторые проблемы организационного регулирования иностранных инвестиций в Российской Федерации (административно-правовой аспект)
- •Вопросы гражданского права Структурные и некоторые иные особенности "долевого" инвестирования
5. Обстоятельства, не свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика
Наряду с вышеуказанными обстоятельствами, свидетельствующие об отсутствии вины обязанного лица, судебная практика выработала подходы о противоположной позиции, когда те или иные, на первый взгляд объективные или уважительные обстоятельства не признаются в качестве обстоятельств, исключающих вину лица, привлекаемого к ответственности. Как правило, это ситуации, к созданию которых обязанное лица имело какое-либо отношение, а также случаи, когда это лицо, могло повлиять на ситуацию, но не повлияло.
Так, привлекая организацию к ответственности за непредставление документов (п. 1 ст. 126 НК РФ) суд указал, что непредставление документов налоговому органу по его требованию в связи с тем, что в организации проводится аудиторская проверка и вся первичная документация находится у аудиторов, не есть основание для освобождения от налоговой ответственности (постановление ФАС СЗО от 12.02.2001 N А42-3244/00-17).
По другому делу, кстати, тоже о привлечении организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, было установлено, что затребуемые налоговым органом документы, были по ошибке использованы в зимний период сторожем организации для растопки печи. Как указал суд, организация несет ответственность за действия сотрудников, которые приняты на работу. Оснований для выводов об отсутствии вины - не имеется (постановление ФАС ВВО от 23.12.1999 N А82-22/99-А/5).
Другим примером может выступить уже упоминавшаяся нами выше практика, согласно которой необоснованные действия представителя налогоплательщика не является основание для выводов об отсутствии вины по ст. 118 НК РФ.
Как указал суд, нормы НК РФ возлагают непосредственно на предпринимателя обязанность по представлению в налоговый орган информации об открытии счета в банке, предприниматель должен был осуществлять контроль за деятельностью своего доверенного лица и предвидеть возможность ненадлежащего исполнения им своих обязанностей. Вследствие этого предприниматель несет ответственность не только за свои действия (бездействие), но и за действия (бездействие) лица, которому он поручил представлять свои интересы в налоговых органах (постановление ФАС ВВО от 14.03.2000 N А11-5621/99-К2-Е-2591).
Также нельзя признать обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения ссылки налогоплательщика на невыполнение налоговыми органами своих обязанностей по проведению разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах (п. 4 ст. 32 НК РФ), а также по разъяснению порядка исчисления налогов, порядка заполнения налоговых деклараций и т.д. (постановление ФАС СКО от 26.01.2004 N Ф08-5463/2003-2097А).
В этой связи необходимо все-таки отметить, что суды, признавая за привлекаемым лицом наличие вины, тем не менее, учитывали сложившиеся обстоятельства в качестве смягчающих и снижали размер штрафных санкций.
Кроме того, анализируя судебную практику можно прийти к выводу о том, что очень многое зависит от конкретных обстоятельств дела, т.к. одни и те же обстоятельства суды в ряде случаев рассматривают в качестве обстоятельств, исключающих виновность лица в совершении налогового правонарушения, а в ряде случаев, рассматривали те же самые обстоятельства, только как смягчающие ответственность.
Например, выше мы приводили ряд примеров, когда недостаточность бюджетного финансирования рассматривалась судами как обстоятельство, исключающее вину лица. Однако в других случаях, суды те же самые обстоятельства рассматривают как смягчающие (постановление ВВО от 15.08.2000 N А38-14/59-2000). То же самое можно сказать и о привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), в связи с изъятием документации органами налоговой полиции. Некоторые суды рассматривают факт изъятия документов как обстоятельство, смягчающее ответственность, но не как обстоятельства, исключающие вину (постановление ФАС УО от 18.09.2000 N Ф09-1057/2000-АК).