- •Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права Теория налогового права Выявление природы публичных платежей, как метод оценки конституционности правового акта
- •Проблемы практики применения законодательства о налогах и сборах Отсутствие вины как обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •1. Вина в налоговом праве: общие положения
- •2. О соотношении п. 2 ст. 109 нк рф и ст. 111 нк рф (в порядке постановки вопроса)
- •3. Обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика
- •4. Недобросовестность налоговых и иных государственных органов как обстоятельство, непосредственно влияющее на виновность лица, привлекаемого к ответственности (недобросовестность налоговых органов)
- •5. Обстоятельства, не свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика
- •6. Добросовестное заблуждение (юридическая ошибка) как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения (в порядке постановки вопроса)
- •7. Вина налогоплательщика и взыскание недоимки и пени
- •8. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: общие положения ст. 111 нк рф
- •9. Совершение налогового правонарушения вследствие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (подп. 1 п. 1 ст. 111 нк рф)
- •10. Совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находящимся в состоянии невменяемости (подп. 2 п. 1 ст. 111 нк рф)
- •11.1. Общие вопросы применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.2. Разъяснения финансовых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.3. Разъяснения налоговых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.4. Разъяснения других уполномоченных государственных органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.5. Требование документального закрепления разъяснений для целей применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.6. Об адресности разъяснений для целей применении подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.7. О порядке применения подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф при издании разъяснений, данных неопределенному кругу лиц
- •11.8. О "косвенных" разъяснениях (квази-разъяснения) или о расширительном толковании подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.9. К вопросу о противоречивых разъяснениях налоговых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.10. О взаимосвязи содержания запроса и содержания разъяснения при применении подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
- •11.11. Если ответ на запрос не получен
- •11.12. Если разъяснения дает "чужая" налоговая инспекция
- •11.13. Выполнение неправомерных разъяснений и взыскание недоимки и пени
- •11.14. О возможности судебного обжалования разъяснений, данных финансовыми, налоговыми и иными уполномоченными государственными органами
- •О понятии и признаках поощрительных финансово-правовых санкций
- •К вопросу об объеме и содержании документов, истребуемых налоговыми органами при проведении камеральных проверок
- •1. Общие положения
- •2. Условие о соответствии истребования дополнительных документов целям камеральной налоговой проверки
- •3. Условие о характере истребуемых документов
- •4. Условие об объеме истребуемых документов
- •5. Условие об оформлении требования о представлении документов
- •6. Выводы и рекомендации
- •Обеспечение исполнения налогового обязательства залогом либо поручительством
- •Проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности туристских фирм
- •Вопросы административного права Некоторые проблемы организационного регулирования иностранных инвестиций в Российской Федерации (административно-правовой аспект)
- •Вопросы гражданского права Структурные и некоторые иные особенности "долевого" инвестирования
11.3. Разъяснения налоговых органов и применение подп. 3 п. 1 ст. 111 нк рф
Как мы уже указывали выше, ходе реализации Президентом РФ и Правительством РФ административной реформы, налоговое ведомство было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС), которая вошла в состав Минфина РФ (Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314).
Структура ФНС утверждена Приказом ФНС от 14.10.2004 N САЭ-3-151/1 "О преобразовании Министерства РФ по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу".
Несмотря на указанное преобразование и появление нормы, позволяющей требовать разъяснений по вопросам налогообложения от Минфина РФ (ст. 34.2 НК РФ), за налоговыми органами законодатель сохранил обязанность "бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения" (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Исходя из буквального содержания указанной нормы и положений ст. 34.2 НК РФ, можно сделать вывод, что Минфин РФ теперь должен "разъяснять", а налоговый орган только "информировать".
Однако как указано Минфином РФ: "Налоговый орган должен не только информировать налогоплательщиков, но и давать им пояснения по поводу налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях" (Письмо Минфина РФ от 21.09.2004 N 03-02-07/39).
Исходя из указанного, на первый взгляд, кажется, что разницы в понятиях "разъяснять" и "информировать" не существует. Таким образом, большая часть спорных вопросов находится одновременно в компетенции Минфина РФ и налоговых органов и тем самым стираются грани между полномочиями обоих ведомств при ведении разъяснительной работы.
Между тем как отмечают специалисты: "финансисты могут трактовать законодательство и делать выводы, которые прямо не прописаны в НК РФ, но из него следуют. Налоговики же вправе лишь пересказывать нормы, не добавляя ничего от себя". *(38)
То есть, Минфину РФ необходимо адресовать вопросы, затрагивающие общие положения исчисления налогов, решение которых требует анализа и творческого подхода, иначе говоря, такие вопросы, на которые нет прямого ответа или нормативный акт допускает двоякое толкование. Налоговый орган может оставить такие вопросы без ответа.
Таким образом, в налоговую инспекцию следует отправлять самые элементарные вопросы, не требующие правовой оценки и толкование норм, например: о действующих налогах и сборах, о сроках их уплаты, о налоговой ставке, налоговых льготах, формах налоговых деклараций, порядке заполнения документов и т.д.
Исходя из положений подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы могут отвечать на запросы и устно и письменно. Рекомендуется составлять запросы в письменной форме. Поскольку тогда и ответ будет составлен налоговым инспектором в форме документа, который в случае возникновения конфликта можно будет использовать в качестве подтверждения осуществления налогоплательщиком тех ли иных действий в соответствии с официальными разъяснениями, что позволит избежать привлечения к налоговой ответственности.
В соответствии с п. 4.3.2.3. Регламента организации работы с налогоплательщиками (утв. Приказом МНС РФ от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@) для ответа на запрос налоговому органу отводится 30 дней, исчисляемых с момента получения запроса от налогоплательщика (налогового агента). Для ответа на запрос налогоплательщиков, с которыми у налоговых органов налажены телекоммуникационные связи, такой срок сокращен до 15 дней.
В случае, если налоговый орган откажет в информировании на основании отсутствия у него соответствующих компетенций по разъяснению указанного в запросе вопроса, то налогоплательщик (налоговый агент) вправе направить этот же запрос в ФНС, Минфин РФ. Однако нигде не предусмотрены сроки, в течение которых ФНС, Минфин РФ должны отвечать на запросы. Есть предположение, что в таком случае необходимо руководствоваться теми же сроками, которые установлены Регламентом для налоговых инспекций.
В подп. 3 п. 2 ст. 111 НК РФ законодатель говорит об отсутствии вины налогоплательщика (налогового агента) в случае выполнения разъяснений данных финансовым ведомством и другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенций.
Исходя из ранее изложенной позиции о том, что обязанности по даче разъяснений закреплены не только за Минфином РФ, но также и за налоговыми органами, следует, что основанием для освобождения от налоговой ответственности является, в том числе осуществление действий (бездействия) согласно разъяснениям, данным налоговыми органами. Об этом же говорится в письме Минфина РФ от 21.09.2004 N 03-02-07/39: "Налогоплательщик вправе расценивать письма, подписанные руководителем налоговой инспекции или его заместителем, как разъяснения компетентных должностных лиц". Причем данное правило распространяется на разъяснения, данные как до внесения изменений в НК РФ, так и после.
На основании вышеизложенного, мы считаем, что в настоящее время, так же как и до внесения соответствующих изменений в подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, налогоплательщик может при обосновании своей невиновности по данной норме, ссылаться на письма, приказы, инструкции налоговых органов. Тем более что с налоговых органов законодатель не снимал предусмотренную подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность о бесплатном информировании (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.