!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finasovoe_Pravo_Otvety

Приказ ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@ Учебник Пепеляева

Налоговый контроль - разновидность государственного, административного, финансового контроля, осуществляемая налоговыми органами (Ивлиева).

Формы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль (Грачева).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей

компетенции посредством (ст.82 НК РФ)

налоговых проверок (камеральных и выездных), получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности,

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Основная форма - налоговые проверки - совокупность специальных приемов налогового контроля,

применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

Налоговый контроль:

Предварительный

Особенности:

Проводится до возникновения налоговой обязанности (т.е. до совершения сделки или хозяйственной операции), Цель – заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной

операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов, Почти полное отсутствие в РФ

Как «за бугром» : налоговые органы, например, предоставляют так называемые предварительные налоговые заключения по сделкам, заключают соглашения с налогоплательщиками о размере налоговых обязательств по сделкам обратившегося налогоплательщика, и все это можно обжаловать еще до совершения сделки.

Как у нас : есть разъяснения Минфина и ФНС о применении налогового законодательства, но данные меры не освобождают налогоплательщика от доначислений, хотя и дают определенные льготы (например, если налогоплательщик строго следовал толкованию МинФина, то он признается невиновным в случае наличия в его действиях состава налогового правонарушения).

Текущий (оперативный)

-камеральная проверка Последующий

-выездная проверка

Остальные формы контроля (получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), другие формы, предусмотренные НК РФ) используются в качестве вспомогательных методов.

Виды НПроверок:

камеральная, выездная.

Несколько тонких, но важных нюансов:

1. В НК РФ содержится понятие налоговой тайны (к ней относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение:

•информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его согласия;

•сведения об ИНН, о налоговых нарушениях и ответственности за них,

Документы, содержащие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, персональные данные ФЛ прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

•Что должно быть:

Дата подписания акта лицами, проводящими проверку (по НК – «дата акта»),

Полное и сокращенное наименование либо ФИО проверяемого лица,

ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования их налогового органа,

Реквизиты решения должностного лица ФНС о проведении выездной проверки либо дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (в зависимости от вида проверки),

Период, за который проведена проверка,

Наименование налога, в отношении которого проведена проверка и т.п.

3.Передача акта проверки проверяемому

2способа:

1.Вручение в течение 5 дней с момента подписания акта лицами, проводящими проверку, проверяемому (представителю):

•под (!) расписку

•иным способом, свидетельствующим о дате его получения проверяемым (представителем)

2.Если лицо (представитель) уклоняется от получения, то происходит отправка по почте заказным письмом по:

•месту нахождения организации (обособленного подразделения)

•месту жительства ФЛ

•через обособленное подразделение (в случае, если адресатом является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ)

(!) – в случае с заказным письмом днем получения акта будет считаться 6 день, начиная со дня отправки (в случае с иностранной организаций, не осуществляющей деятельность – 20 день).

Право на представление «письменных возражений» на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК)

•Срок – 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки,

•Основание обжалования – несогласие с выводами и предложениями проверяющих, а также с фактами, изложенными в акте налоговой проверки,

•Можно приложить к возражению документы, подтверждающие обоснованность вашей жалобы.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК)

•Акт налоговой проверки, а также

•Письменные возражения по указанному акту

-должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,

проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней после

окончания срока представления возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемого, который вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки:

•лично и (или)

•через своего представителя.

(!)- Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Рассмотрение.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1)объявить, кто рассматривает дело,

2)установить факт явки лиц,

3)проверить полномочия этого представителя;

4)разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5)вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица,

участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки:

•может быть оглашен акт налоговой проверки и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения.

•исследуются представленные доказательства.

•ведется протокол.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств выносится решение о проведении в

срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вкачестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться:

•истребование документов,

•допрос свидетеля,

•проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1)о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Врешениях указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа.

Решение НО вступает в силу по истечении срока на его апелляционное обжалование (один месяц).

Вслучае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.

При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры , направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Выносится соответствующее решение.

Обеспечительными мерами могут быть:

•запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Он производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

•приостановление операций по счетам в банке в порядке ст. 76 НК

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1)банковскую гарантию (ст. 72 НК),

2)залог ценных бумаг (ст. 73 НК),

3)поручительство третьего лица (ст. 74 НК).

Судебное обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности либо об отказе

впривлечении к ответственности, принятых по результатам налоговых проверок, бывает 2 видов:

•С обязательным досудебным обжалованием – возможно только при условии предварительного их

результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, действия и бездействия налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке без предварительного административного обжалования в вышестоящий налоговый

предполагается, что вы, обратившись в налоговую, уже использовали свое право выбора способа защиты своих прав)

•Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования,

– судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)

•Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)

(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения

3.По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре

•Внутреннее рассмотрение жалобы:

Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции

Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном

подчинении: *руководителю данной инспекции , *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)

•Рассмотрение жалобы по иерархии:

спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)

может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах)

• Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)

4.По процедуре обжалования

•В общем порядке (тут все очевидно)

•В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении к ответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)

•В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за

23 Суть в том, что очень многие решения замыкаются на проверках, так как это – ключевой институт налогового контроля и налоговой системы. Например, те же самые акты о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения хотя формально и не совсем относятся к проверкам, но неразрывно с ними связаны, так как без проверки не было бы и всей катавасии, связанной с неуплатой, недоплатой и т.п.