!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finasovoe_Pravo_Otvety

региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.

−ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ

по бюджетному назначению выделяют

1.общие - налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;

2.целевые - собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Плюсы целевых:

a.с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен.

b.эти налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу

Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета

(ст. 114).

Нарушался бы принцип того, что налоги должны носить лишь фискальную функцию, но не регулирующую.

Целевых, по сути, нет. Если не относить к налогам михалковский сбор.

−РЕГУЛЯРНЫЕ И РАЗОВЫЕ НАЛОГИ

По признаку периодичности выделяют налоги

1.Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

2.Разовые налоги - связываются с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара

53.МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОНЯТИЕ, ВИДЫ. ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА УСТРАНЕНИЯ МНОГОКРАТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Источник: ЛК Хаменушко Простые (примитивные) косвенные налоги обладают в силу своей природы одной негативной чертой – они кумулятивны.

Кумуляция косвенных налогов и способы ее смягчения

Во времена слаборазвитой экономики недостатками косвенных налогов можно было пренебречь, т.к. в то время была высокая норма прибыли. С течением развития государств и экономик помимо простых таможенных пошлин появляются иные виды косвенных налогов – напр., налоги с оборота, акцизы. Это – простые косвенные налоги.

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длительной цепочке перепродаж. Это зло, т.к. искажается структура экономики, в выигрыше – только крупные монополии (мелкий и средний бизнес в конце цепочки получал высокую цену и погибал, его скупали монополии).

Смягчение кумулятивного эффекта:

1.Взимание налога на одной стадии (но как различать стадии?)

2.Эффект узкой базы - обход негативного эффекта осуществляется либо через акцизы (фишка в том, что налог не с широкой базы, а на конкретные товары)

3.Взимание налогов по низкой ставке (1-2%, max. 5%)

4.Использование НДС,

a.k.a. «универсального акциза» (т.к. взимается при купле-продаже любых товаров) – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. То есть, налог взимается на каждой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.

54. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА.

Источники: Пепеляев

Как известно, источники права делятся в структурном отношении на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

Международно-правовые источники налогового права представлены

1.дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;

2.решениями международных судов.

Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).

НК – ст. 7 – «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В силу ст. 57 КРФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам

1.акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

a.напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности

исотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов

2.собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения

a.общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия

i.в т.ч., об избежании двойного налогообложения

b.ограниченные налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности

i.напр., США-Россия, 17 апр.1996г. - о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством США

c.соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам

i.напр., Россия-Грузия, Россия-Армения и др.

3.международные соглашения, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права

a.+особая их подгруппа – договоры международных организаций и стран их базирования – содержат положения об освобождении от налогообложения

55.ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВОДА В ДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ В РФ.

Источник: НК, Пепеляев

Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий

−Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в

−надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС

−устанавливаются, изменяются или отменяются НК;

o налоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСВТИЕ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с

НК

−акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры

порядок принятия и ввода в действие

−применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика

−законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства

(ч. 3 ст. 104 КРФ)

oотметим, что норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе

− Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге ( по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ)

−Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)

oЗапрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав

o131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.

−ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)

oАкты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1- го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

oАкты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования НО!!!

oИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее

1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

−Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)

oКС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент

пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

oП. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: « Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые с т а в к и , р а з м е р ы с б о р о в , у с т а н а в л и в а ю щ и е и л и о т я г ч а ю щ и е

ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

−По обратной силе стоит отметить еще, что

агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение,

МОГУТ ИМЕТЬ ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.

56. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РФ.

Источники: Пепеляев, ЛК Хаменушко

Правовая характеристика «системы налогов» и «налоговой системы» и различия этих понятий

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Единство:

1.выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

2.обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.

Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения. НК выделяет налоги

1.федеральные

2.региональные

3.местные

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

•принципы налогообложения;

•порядок установления и введения налогов;

•система налогов;

•порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

•права и обязанности участников налоговых отношений;

•формы и методы налогового контроля;

•ответственность участников налоговых отношений;

•способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Почему невозможен единый налог:

1.нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются физические лица, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.

2.Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно

3.уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто

4.возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.

Вмировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов

1.Англосаксонская модель:

a.прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.

b.Платежи населения превышают налоги с предприятий

2.Евроконтинентальная модель:

a.высокая долей отчислений на социальное страхование,

b.значительная доля косвенных налогов (разница в несколько раз)

3.Латиноамериканская модель:

a.Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов.

По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов

b.доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

4.Смешанная модель,

a.сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться

налоговое бремя - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.

57. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА (ПРИНЦИПЫ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Источники: Пепеляев

Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопрос налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности А. Смит

Еще немного умных слов.

Томас Гоббс (1588-1679): своеобразное представление о добровольности налогов (подчинение верховной власти суверена добровольное, но противоположность – это уже бунт).

Монтескьё: налог – признак свободы, часть имущества, которую гражданин отдает, чтобы свободно пользоваться остальными.

Наиболее значимой для развития принцип налогообложения вообще является система принципов, разработанная Адамом Смитом.

1.Принцип справедливости : взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение

a.Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

b.Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными

возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы. Но мы-то все понимаем, что она – зло.

2.Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.

a.В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности –

подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику

3.Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.

4.Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.

Больше о принципах – см. стр. 89 и далее Пепеляева – в т.ч., об идеях в России.

Переходим к действующему законодательству РФ и проявлению принципов в нем

Ч. 3 ст. 75 КРФ – федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.

Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции.

−Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 КРФ)

−Единство экономического пространства

−Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств

−Равенство и защита всех форм собственности

−Свобода экономической деятельности

−И т.д.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и СРФ (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.

При всем при этом – помним, что принципы подлежат применению вне зависимости от того, закреплены они в законе, или нет.

Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация, а не установление по воле законодателя. Они

1.Задают направление нормотворчества

2.Выступают критериями оценки законодательных актов

Общие принципы налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма.

ИТАК, ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

a.Принцип публичной цели взимания – налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.

i.ОКС – например, социальное государство

i.ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ

i.Этот принцип, кстати, не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно.

2.Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика

a. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов – недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

i.Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ

ii.При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара

b.Принцип всеобщности налогообложения – каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованны с позиций конституционнозначимых целей.

i. Ст. 57 КРФ

c. Принцип равного налогового бремени – данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.

d.Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод – налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социальнополитический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое – заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения.

3.Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма

федерации. Все уровни власти должны обладать финансовой основой.

58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения Объект – факт получения лицом дохода. Предмет как объект. Разница: объект – юридический факт, предмет – объект материального мира.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (Ст. 209 НК).

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1)она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2)ее размер можно оценить;

3)она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Конкретно перечни доходов см. ст. 208 НК РФ.

1.От источников в РФ - для ФизЛиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5)доходы от реализации:

•недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

•в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

•прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

•иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

и т.д.

2. От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для ФизЛиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

То же самое, но еще сказать что “за рубежом”.

Следует отметить, что есть доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5

ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

•доходы ФизЛица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от своего имени и в свих интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

•доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близкими родственниками

•доходы иностранцев, связанные с дипломатической и консульской службой + адм-тех персонал

•пособия, пенсии, компенсационные выплаты, алименты, гранты и т.д.

Объект налогообложения можно классифицировать по двум основаниям.

Важно отметить, что любые, получаемые налогоплательщиком суммы или имущество, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК, рассматриваются для

целей налогообложения его доходом.

1.По виду дохода:

1)доход в денежной форме;

2)доход в натуральной форме:

а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имущества) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;

в) оплата труда в натуральной форме;

3) доход в виде материальной выгоды:

а) экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2.По происхождению дохода (это как раз конкретные доходы, прописанные в ст.208 НК:

Вст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:

1)государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

2)государственные пенсии;

3)компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (напр., в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья)