Лекция №18 (05.03.2018) Тема: Налог на прибыль
Глава 25.
Общая характеристика.
Налог на прибыль – прямой, личный, федеральный налог с региональным компонентом (региональная часть ставки)
Доход – это общие поступления. Прибыль – после вычета расходов. Налогообложение прибыли более прогрессивно, чем налогообложение дохода.
Преимущества: не изымает капитал
Недостатки: легкость уклонения, затрудненный учет и контроль
Фактически приходится создавать вторую систему учета, параллельно с бухгалтерским учетом – налоговый чет. Отсюда задача по сближению систем учета.
Субъекты налога
Субъектами являются ЮЛ, обязанные уплачивать налог из собственных средств.
R – резиденты (полная налоговая ответственность - где бы ни была получена прибыль, налог будет уплачиваться в РФ). Раньше применялся только тест инкорпорации – налог платили только российские организации. Сейчас появилась новелла
А) Российские организации + «обособленные подразделения», т.е. филиалы, представительства и другие структурные представительства (региональный компонент!)
Б) Иностранные организации по месту фактического управления. Новый тест, который появился в результате деофшоризации. НК + соглашения
N – нерезиденты (ограниченная налоговая ответственность – налог платят на прибыль, полученную только из источников РФ)
А) Иностранные организации по месту регистрации. Налог платят их постоянные представительства в РФ. Постоянное представительство - место деятельности иностранного ЮЛ в РФ; место, из которого извлекается доход (таковыми может быть признаны стройплощадки, буровые... и т.д. Кроме тех преставительств, которые осуществляют подготовительной или информационной деятельности)
Б) Российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений. Это редко встречается
Цель данного налога: это способ обложить налогом иностранцев здесь.
«Три чапаевских удара по офшорным» структурам:
1. Правила КИК
2. Правила о налоговом резиденстве
3.Правила о конечном бенефициаре
Объект и база налога
Объект – по факту получения прибыли, посчитанной определенным образом. «Бухгалтерская» прибыль по МСФО или РСБУ не является объектом. Речь о прибыли, которая рассчитывается по главе 25, и она не совпадает с бухгалтерским расчетом.
Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма прибыли в рублях за налоговый период – календарный год.
Прибыль – это доходы за минусом доходов. В ряде случаев, база – не налог, а доход (пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти)
Метод учета налоговой базы – по начислению. Кассовый метод применяется редко.
Доход – вся сумма – «экономическая выгода» (см. ст.41 НК РФ, «в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить»)
Выручка – основная часть дохода, суммы, полученные от продажи товаров, услуг, работ.
Прибыль – превышение дохода над расходами (положительный финансовый результат). Убыток – превышение расходов над доходами (отрицательный финансовый результат).
Финансовый результат:
Прибыль есть доход
Убыток, нет налога, включается перенос убытка на будущие.
Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Доходы, учитываемые в общей базе.
Реализационные. Те виды доходов, которые получаются при обычной деятельности. Данным доходам коррелируют расходы, связанные с производством и реализации.
Внереализационные (например, доходы от ценных бумаг). То, что связано с делительной деятельностью. Данным доходам корреспондируют внереализационные расходы
Налоговых баз на самом деле несколько (по нерыночным ц/б, ПФИ и т.д.)
Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере выбытия актива (расходы на покупку земли, ценных бумаг, дивидендов)
Деление на реализационные и внереализационные важно, т.к. в зависимости от этого по-разному определяется момент признания расхода (по мере реализации Т или иначе)
Какие расходы учитываются для цели налогообложения (ст.252 НК РФ): документарное подтвержденные и экономически оправданные (направленность на получение дохода, деловая цель)