16.Чем диктуется выбор масштаба налога? Во всех ли налогах законодатель может выбирать различный масштаб налога?

Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога. Выбор масштаба налога диктуется возможными параметрами измерения предмета, выбирается наиболее удобный из них для подсчета. Думаю, что не во всех налогах можно избрать различный масштаб, например, в налогах на доходы это будут только деньги или стоимость в деньгах (внизу это расписано).

СТАРЫЕ ОТВЕТЫ (СОКРАЩЕНЫ):

1. Стоимостной (денежный) параметр наиболее часто употребляется для измерения объекта налога и определения налоговой базы в механизме налогообложения. В основе стоимостного параметра положено значение стоимости. Денежным выражением стоимости товаров, работ и услуг, как известно, является цена. По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 40 НК РФ, в качестве цены для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. При этом презюмируется, что пока не доказано обратное, эта цена признается рыночной, т.е. соответствующей уровню рыночных цен. В отечественной налоговой системе стоимостное либо денежное выражение имеют объекты таких налогов, как НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. У этих налогов данный параметр, можно сказать, является абсолютным. К примеру, у такого «денежного» налога, как налог на прибыль организаций, юридическая конструкция допускает получение налогоплательщиком прибыли в неденежной форме. Однако согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой этого налога и в этом случае признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

2. Тем не менее, объекты не всех налогов имеют стоимостное (денежное) выражение. Существуют налоги, юридические конструкции которых имеют в своей основе некие физические параметры. Последние могут представлять собой самые различные физические характеристики, включая площадь, объем, массу, мощность и др. В связи с этим наибольший интерес представляет водный налог, поскольку в рамках его юридической конструкции эксплуатируется одновременно несколько физических параметров. Так, при заборе воды в качестве такового определен объем воды, забранной из водного объекта (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) соответствующий параметр составляет площадь предоставленного водного пространства (п. 3 ст. 333.10 НК РФ). При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики таковым является объем, произведенной электроэнергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ). Не менее специфичен с этой точки зрения и транспортный налог. У этого налога, к примеру, для целей налогообложения задействованы следующие параметры:

• мощность двигателя транспортного средства (в отношении транспортных средств, имеющих двигатели);

• паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях (в отношении воздушных транспортных средств);

• валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) (ст. 359 НК РФ).

Отдельно следует остановиться на налогах, юридические конструкции которых имеют сложный масштаб. Последний представляет собой сочетание одновременно нескольких параметров, каждый из которых учитывается при налогообложении. Так, у упоминавшегося выше водного налога, помимо прочего, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, наряду с объемом сплавляемой древесины, во внимание принимается расстояние сплава (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).

3. Количественный параметр предполагает использование для целей налогообложения такого показателя, как количество тех или иных предметов. Так, из содержания ст. 366 и 367 НК РФ следует, что в качестве параметра налога на игорный бизнес используется общее количество игровых столов, игровых автоматов и др. У отдельных налогов, имеющих в основании измерения количественный показатель, масштаб может быть сведен к единичным предметам. К примеру, по транспортному налогу в случае, когда речь идет исключительно о водных и воздушных транспортных средствах, которые не имеют двигателей, и не являются водными несамоходными (буксируемыми) транспортными средствами, в качестве масштаба выступает единица транспортного средства (подп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ).

ХАМЕНУШКО:

Чтобы сконструировать базу, нужны три вещи – единица, масштаб и налоговый период. Причем период иногда выносится в качестве отдельного элемента налога. Чтобы количественно выразить объект и предмет, надо выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего. Там масштаб – это денежное выражение полученного дохода.