21. Возможен ли налог полностью без налоговых льгот?
Семинар: если вы посмотрите на виды льгот, то вы поймете, что прибыль невозможно понять без расходов (экономически оправданных). Исходя из теории налогового права, если понимать это как скидки, то это всего лишь налоговые льготы, и если у вас сложности, можете не применять- платите НДФЛ, платите НДС. Это влияет на существенные элементы состава налога. Налоговые органы: у вас есть право на льготы, но, если не позаботились подтвердить экономическую обоснованность и не собрали все документы, считается, что вы не заинтересованы в реализации этого права. Не с прибыли, а со всего дохода, а НДС со всего оборота- как с собственного, так и по поставщикам. Льготы- факультативный элемент.
Да, возможен, поскольку налоговые льготы являются лишь факультативным элементом юридического состава налога.
Льготы по налогам и сборам — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).
22. Какие вы знаете виды налоговых льгот?
В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога — предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлены льготы, выделяются три категории – изъятие, скидка, освобождение.
Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежит налогообложению. Изъятия предусмотрены при обложении доходов физических лиц. Так, в виде поощрения не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения; в силу экстраординарности налог не взимается с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий и др. (ст. 217 НК РФ). Для налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Косвенные налоги также используют этот вид льгот. Согласно ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются, например, операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации, и др. Изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельной их категории. В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог не взимался со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Скидки — это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. В налогах на прибыль и доходы скидки связаны с расходами налогоплательщика. Иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством: перечисления в благотворительные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия и т.п. Как и изъятия, в зависимости от отсутствия или наличия ограничений по субъектам льготы этой группы могут быть общими, которыми пользуются плательщики независимо от субъективных признаков, и специальными, использование которых позволено лишь определенным категориям субъектов.
Освобождения — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Освобождения — это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения, более чем другие виды льгот, способны учитывать имущественное положение налогоплательщика. Виды освобождения. Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.
Снижение ставки налога. Например, согласно НК РФ, ставка налога на прибыль может быть понижена законами субъектов Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 284).
Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.
Полное освобождение от уплаты налога на определенный период получило название налоговых каникул.
Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы ст. 61-64, 68 НК РФ.
Налоговый кредит. Налоговый кредит, так же, как и отсрочка или рассрочка уплаты налога, — форма изменения срока уплаты налога. Различия могут состоять в том, что кредит может предоставляться на продолжительный срок. Это, в свою очередь, обуславливает различия в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита может потребоваться заключение договора. За пользование налоговым кредитом обычно взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость получения льготы вызвана причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, то проценты могут не начисляться.
Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на продолжительный срок. Например, НК РФ предусматривает возможность предоставления этой льготы на срок до пяти лет (ст. 66).
Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит — это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы. Это довольно редкий вид льготы. Предоставление такой льготы предусматривалось Законом РФ от 20 декабря 1991 г. No2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» (ст. 11-14). Согласно закону, льгота предоставлялась налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в случае выполнения им особо важного заказа по социально-экономическому развитию территории или предоставления особо важных услуг населению данной территории. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что налоги можно уплачивать только в денежной форме — наличной или безналичной (ст. 58 НК РФ).
Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность освобождения имеет также название налоговой амнистии (термин «налоговая амнистия» применяется и в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций). Пример налоговой амнистии — льгота, предусмотренная ст. 165, 176 НК РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) при вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.
Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов). Сумма налога на прибыль, уплаченная российским предприятием за рубежом в соответствии с законодательством других стран, засчитывается при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли, по лученной за границей.
Иногда в уплату одного налога может засчитываться другой. Например, п. 4 ст. 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» предусматривал, что сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность граждан в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за названные объекты.
ХАМЕНУШКО:
Налоговые льготы – законный способ снижения налогового бремени. Способ предоставления преимуществ одним налогоплательщикам перед другими – так считает законодатель, но использовать дискриминацию для определения не совсем правильно.
Изъятие объекта в силу прямого указания закона, например, стипендии (статья 217 НК РФ), он будет необлагаемым доходом. Изъятия наиболее желаемы для налогоплательщика.
Скидки действуют на налоговую базу – это те расходы, которые законодатель в налоговой базе обычно не разрешает признавать. В подоходном налоге обычно базу представляют все доходы, но некоторые расходы будут скидками (лимитированные – расходы на лечение, налогоплательщик может направить их на уменьшение налоговой базы по главе 23 НК и нелимитированные – расходы предпринимателя учитываются в сумме всех подтвержденных доходов, любые расходы примем.
Налоговое освобождение действует не только на элемент (ставку), но могут и влиять на результат – окладную сумму. Это та сумма, которую можно отправлять в бюджет, но можно поинтересоваться насчет налоговых освобождений. Ставка 0% - тоже вариант налогового освобождения. Есть принципиальная разница между отсутствием налога вообще и ставкой 0% - разница до 10 лет лишения свободы.