3 Концепции дохода

1. Концепция источника дохода

2. Концепция прироста достатка

3. Концепция траста

Концепция источника дохода

Она исторически первая. Формировалась тогда, когда основным источником дохода было земледелие.

По этой концепции доход должен получаться систематически из конкретного (постоянного) источника.

Эта концепция влияет на способ формирования налоговой базы. Давая определения различным источникам дохода, законодатель обозначает те категории приобретаемых лицом материальных благ, которые необходимо отнести к доходам. Отдельные источники облагаемых доходов называются статьями (видами) доходов.

Концепция предполагает, что доход считается полученным, только тогда, когда имеет осязаемую форму. Сущностью дохода является то, что он должен быть реализован, потенциальной возможности здесь недостаточно. Образно говоря, эта концепция облагала налогом продажу фруктов с дерева а не продажу самого дерева.

Первоначальное понятие «доход» не охватывало разовых доходов. Но постепенно произошла трансформация признания всех разовых доходов, в том числе от капитала, налогооблагаемыми.

Концепция прироста достатка

появилась, когда стало ясно, что в законодательстве, каким бы детальным оно ни было, невозможно учесть все категории источников возможного дохода. Попытки как-то классифицировать источники дохода всегда будут страдать пробельностью (как дать определения манны небесной, счастливого случая или иных происшествий).

В соответствии с этой концепцией доход определяется как неоспоримое присоединение к достатку, четко осознаваемое налогоплательщиком, над которым он имеет полное хозяйственное господство (полномочия распоряжения).

Между двумя подходами нет противоречия. Просто первый подход более узкий и ориентирован на внешний признак дохода (его источник). Второй подход ориентирован на получателя дохода, изменение его благосостояния, произошедшее (как и при первом подходе) в конкретной правовой форме.

Концепция траста

Связана с институтом доверительной собственности в англосаксонском праве. Сделки доверительного управления по распоряжению переданным ему в управление имуществом в целях реинвестирования не рассматриваются как образующие доход доверителя, их результаты не передаются доверителю, не облагаются налогом, корпус траста не уменьшается.

Все три концепции не взаимоисключающие . Они в различных сочетаниях применяются в разных странах . Российскому законодательству больше всего соответствует концепция прироста достатка.

К этому вопросу формирует подход судебная практика.

Налоговое законодательство тесно связано с бухгалтерским. К нормативном акте по бух учету дано следующее определение дохода организации: доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Термин « экономическая выгода» заимствован из бух законодательства и в НК не развивается. Поэтому будет опираться на бух законодательство для определения и толкования.

Можно предложить следующее определение дохода: Доходом лица признается прирост в налоговом периоде его имущественного состояния в результате получения исчисляемой выгоды от осознания и в своих интересах принятия лицом в собственность или владение денежных средств, иного имущества, освобождения от обязательств.

Источник доходов

Четкое определение нужно, чтобы правильно облагать налогами нерезидентов, точно знать, что такое источник и где он находится.

Источник дохода – деятельности или активы, приводящие к получению налогоплательщиком дохода.

Доходом, полеченным из источника в РФ, считается любой доход, получаемый в связи с предоставлением или использованием в РФ услуг, имущества, имущественных прав и т.д.

Источник выплаты дохода – лицо, фактически выплачивающее (передающее) налогоплательщику денежные средства (имущество). Он может быть налоговым агентом.

ПОНЯТИЯ НЕ ПУТАТЬ!

Место, откуда проводились выплаты, не существенно для квалификации источника дохода.

В НК есть только перечень ,когда доходы относятся или нет к источникам доходов в РФ (ст. 208). Но определения источника нет.

Виды источников доходов:

1. Трудовая, предпринимательская или иная деятельность, в связи с которой лицу выплачивается вознаграждение. Такая деятельность должна фактически проходить на территории РФ.

Есть исключения (деятельность за границей, но считается источников налога в РФ):

• Участие в органе управления организации – налогового резидента РФ, независимо от места исполнения управленческих обязанностей

• Работа членов экипажа судов, плавающих под государственным флагом РФ

Есть связь так или иначе с российской территорией.

2. Имущество, фактически эксплуатируемое или реализуемое на территории РФ

Доходы от аренды или использования иного имущества, находящегося на территории РФ; от реализации недвижимости или иного принадлежащего физическому лицу имущества, находящегося в России.

ЦБ и доли не учитываются, они самостоятельный. Законодатель не связывает их с ЮЛ. Иначе был бы затруднен оборот активов и налоговый контроль за этим. Доходы из этих источников считаются полученными из источников в РФ, если реализация имела место на территории страны.

Иной подход избран для прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельность в РФ её обособленного подразделения: доходы от реализации прав требования, не зависимо от того, где она произошла, всегда рассматриваются как доходы из источников в РФ. Это сделано, чтобы избежать уклонения от неуплаты налогов.

Для внешнеторговых операций, когда реализуемое имущество ввозится из-за границы с соблюдением таможенных процедур, источник доходов считается находящимся в РФ, если торговая деятельность ФЛ привязана к российской территории (поставка товара ведется из РФ).

3. Имущественные права и прочие права требования, реализуемы в РФ (связанные с хозяйственной деятельностью в РФ)

Дивиденды, проценты, страховые и пенсионные выплаты, пособия, стипендии, доходы от использования авторских и смежных прав.

Если выплачиваемые перечисленные доходы (кроме дивидендов) связаны с деятельностью иностранной компании в РФ, то они также рассматриваются как полученные из источников в РФ независимо от того, где фактически проведены выплаты.

В спорных случаях решение об отнесении дохода к тому или иному виду принимает Минфин. Это можно обжаловать в суде, но судья скорее всего будет на стороне Минфина, т.к. такие споры он не привык рассматривать.

Отсутствие в НК определения источника дохода – пробел в законодательстве.