5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Требование самостоятельной уплаты налога.

П. 1 ст. 45 НК РФ – плательщик обязан самостоятельно (т.е. из своего дохода) платить подоходный налог

П. 4 ст. 226 НК РФ – налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате

Закон РФ «О подоходном налоге с ФЛ» запрещал при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации и ИП принимают на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога их работников (ч. 2 ст. 20). На лица, выплачивавшие налог с доходов ФЛ собственными средствами, налагался штраф в размере перечисленных сумм налога.

Подобным образом поступает и ныне действующий НК РФ: уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки в договорах запрещены (п. 9 ст. 226). Но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не возникает. Просто сумма уплаченного налога за плательщика налога добавляется к его доходам: на сумму такого дохода начисляется налог.

2. Уплата налога у источника и по декларации.

Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из доходов плательщика лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника получения дохода). Вместе с тем плательщик обязан предоставить декларацию о совокупном доходе (доходе, полученном из разных источников) за отчетный период (год). Многие страны перешли именно к смешанному порядку исчисления и уплаты налогов, что диктуется необходимостью ужесточения мер борьбы с уклонениями от уплаты налога, а также удобством для налогоплательщика. Маленькие суммы платить легче, чем одну большую по завершении налогового периода. Меньше случаев опоздания подачи декларации, нарушения сроков уплаты. Следовательно, меньше штрафов и пеней.

Смешанный порядок исчисления и удержания налогов (и у источника, и по декларации) применяется при прогрессивном налогообложении, когда лицо имеет множество источников дохода. Налогоплательщик по завершении налогового периода декларирует свои совокупные доходы и доплачивает разницу между итоговым налогом и суммами, удержанными при выплате частей этого налога.

При пропорциональном налогообложении необходимости в смешанном порядке нет. Может применяться либо один порядок, либо другой, либо оба вместе, но не одновременно: декларируются только те доходы, которые не обложены налогом у источника.

Но НК РФ сохраняет смешанный порядок уплаты налога для самозанятых лиц: ИП, адвокатов, нотариусов. Объясняется это тем, что налоговые агенты исчисляют и удерживают налог с доходов, выплачиваемых этим лицам, без учета профессиональных расходов. Для того чтобы правильно рассчитать итоговый налог, невозможно обойтись без подачи декларации. * По общему правилу налоговые агенты не должны удерживать налог с выплат лицам названных категорий (п. 2 ст. 226), но в силу разных причин это может произойти.

По той же причине подают налоговые декларации и иные лица, чьих расходов или положенных льгот не могут учесть налоговые агенты (авторы произведений, продавцы имущества и т.д.).

Лица, чей доход полностью, с применением всех льгот, обложен налогом у источника выплаты (н-р, работники организаций), освобождены от обязанности подавать налоговые декларации.