Подоходный налог с иностранных личных компаний.

Помимо физических лиц субъектами налога на доходы физических лиц могут быть иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, если в его собственности находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ ОБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ, НАЛОГОВАЯ БАЗА.

1. Понятие «доход» и его отличие от смежных понятий

2. Доход в пространственном измерении (на какие доходы ФЛ распространяется налоговая юрисдикция данного государства)

3. Конкретные виды облагаемых налогов

4. Доход в количественном выражении (или какие расходы плательщика разрешены к вычету)

5. Как происходит распределение доходов и расходов между различными налоговыми периодами

Налогово-правовое понятие дохода

Исследователи под доходом понимают разное, а законодатели некоторых стран вообще отказались от определения дохода в налоговом законодательстве. А понятие доход используется разными правовыми отраслями и в разных значениях.

Такая же ситуация сложилась и в экономической науке, где под доходом понимается и то, что лицо получает в качестве отдачи на капитал, и вознаграждение за труд, и разницу между стоимостью реализуемой продукции и понесенными затратами, и выручку от реализации по какой-либо деятельности.

НК РФ использует термин доход в двух значениях:

1. Поступления (приход в определенной сумме, валовый доход)

Доход рассматривается как юридический факт. Синонимом будут слова выручка, поступление, достаток. Антонимы: расход, затраты, потери.

В таком понятии слово доход используется и в других отраслях: как единичный во времени факт или как совокупность единичных фактов (преступные доходы).

2. Изменение имущественного состояния лица (хозяйственный результат, чистый доход)

Сравнение текущего положения с положением в предыдущий период, т.е. как динамическое явление, итоговый результат хозяйственной деятельности лица.

Синонимы: прибыль, выгода. Антонимы: убыток.

Дать практически ориентированное юридическое определение дохода весьма сложно. Из отсутствия такого определения проблемы в судебной практике.

Слабая попытка дать определение в п. 1 ст. 41 НК: В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Законодатель опирается на вероятностные факторы (выгода…учитываемая в случае возможности оценки) и отсылает к иным статьям НК, что по факту бесполезно. Т.к.:

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ст.209 говорит не о том, что такое налог, а о том, что он может быть получен из разных источников. Из других статей главы 23 НК можно узнать, что доход может быть получен в различных формах и видах, но все же они должны иметь денежное выражение. Основной объем законодательного регулирования посвящен облагаемым (открытый перечень) и необлагаемым (закрытый перечень) доходам.

В ст. 208 НК РФ указано, что к доходам относятся помимо перечисленных и иные доходы, получаемые налогоплательщиком от деятельности в РФ или за ее пределами (поди. 10 п. 1 и подп. 9 п. 3).

Таким образом, в соответствии с «законодательным определением» в доход зачисляется все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных в законе в качестве необлагаемых.

Иначе говоря, законодательством установлена презумпции облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом (любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество), признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

Законодатель не устанавливает неопровержимой презумпции облагаемости. Он не говорит о налогообложении любых полученных сумм и имущества, поскольку устанавливает налогообложение дохода как выгоды. Не определяя прямо, что есть выгода, он и не запрещает налогоплательщику доказывать, что полученное им благо выгоды не образует.

Существует ситуации, когда действует неопровержимая презумпция облагаемости. Речь идет о случаях, когда определение дохода или суммы налога строится методом обобщения и типизации, т. е. на базе внешних признаков (уровень потребления, характеристики бизнеса налогоплательщика, такие как площадь торгового зала, количество работников у ИП, число автотранспортных средств для перевозки грузов и др), а не методом точного подсчета всех поступлений налогоплательщику.

В НК РФ такую систему налогообложения доходов предусматривает отдельный единый налог на вмененный доход (гл. 263 НК РФ). В других странах она может составлять часть общего налогообложения доходов физических ЛИЦ (Франция, Швейцария).