• 18% Идёт в региональный бюджет, 2%- в федеральный. Но на период 2017-24 эти отчисления составляют 17 и 3% соответственно.

При этом у субъектов есть право регулировать свою часть, тем самым создавая финансовое преимущество для своих организаций за счёт более низкой ставки налогообложения. Но такая ставка всё равно не может быть ниже 13,5 %

• для резидентов особой экономической зоны ставка не может быть выше 13,5 %, согласно закону субъекта (отдельно для ОЭЗ в Магаданской области)

• для участников специальных инвестиционных контрактов ставка может быть понижена до 0%

№22. Специфика налога на прибыль организаций

Я думаю, что специфика в том, что Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Этого нет, например, при исчислении НДФЛ. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)

Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)

Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)

Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)

Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)

Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

№23. Льготы при налоге на прибыль организаций

Участники ТОСЭР

1) Участники свободной экономической зоны

2) Льготы для участников особых зон

3) Резиденты особых экономических зон

4) Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания

5) Льготы для сельхозпредприятий

6) Льготы для образовательных и медицинских учреждений

7) Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания (до 2020)

Льготы для образовательных и медицинских учреждений

Для организаций, занятых в сфере образования и/или медицины, предусмотрена возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль путем применения нулевой ставки к налоговой базе при исчислении налога (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо соблюсти ряд условий (ст. 284.1 НК РФ):

Организация должна заниматься деятельностью, включенной в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. При этом деятельность, связанная с предоставлением услуг санаторно-курортного лечения, не входит в «льготный» список – на это обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/252.

• Указанная деятельность должна осуществляться на основании лицензии.

• Деятельность, попадающая под льготы, должна обеспечивать не менее 90% от всех поступающих доходов.

• В течение года штат предприятия не должен сокращаться ниже 15 сотрудников. Кроме того, для медучреждений важно придерживаться нормы, чтобы у 50% штатных работников были оформлены действующие сертификаты специалистов.

• Предприятие не может совершать сделки при помощи векселей либо пользоваться фин. инструментами срочных сделок.

Льготы для сельхозпредприятий

Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой в виде ставки 0% по уплате налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Является важным, чтобы такой сельхозтоваропроизводитель находился на общей системе налогообложения. Выбрав упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, налогоплательщик теряет право на льготы по налогу на прибыль, поскольку на упрощенной системе этот налог не платится.

Льготы по налогу на прибыль для организаций сферы социального обслуживания

Организации, оказывающие социальное услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль в виде ставки 0% при соблюдении ряда условий (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Перечень услуг, в отношении которых применима льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638.

Обязательные требования для претендентов на получение льготы по налогу на прибыль (ст. 284.5 НК РФ):

• Компания должна быть зарегистрирована в реестре поставщиков соц. услуг субъекта Федерации.

• В штате должно непрерывно работать на протяжении налогового периода не менее 15 сотрудников.

• Оборот от оказания социальных услуг должен составлять по итогам года не менее 90% от всех доходов компании.

• В деятельности не должны использоваться векселя и фин. инструменты срочных сделок.

Срок действия этих льгот установлен до начала 2020 года (п. 2 ст. 2 закона «О внесении изменения…» от 29.12.2014 № 464-ФЗ). Повторное применение такой льготы не допускается (п. 9 ст. 284.5 НК РФ).

Льготы для участников особых зон

Резиденты особых экономических зон

Компании, работающие в особых – технико-внедренческой и туристско-рекреационной – экономических зонах, которые решением Правительства РФ объединены в кластер, могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль. Речь идет о применении ставки 0% к налоговой базе при расчете той части налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Участники свободной экономической зоны

Льготной ставкой (0%) при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет пользуются компании, осуществляющие деятельность в СЭЗ (свободной экономической зоне). Льгота предоставляется на протяжении 10 налоговых периодов с момента получения дохода от продажи товаров по договору о деятельности в СЭЗ (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Участники ТОСЭР

Для компаний – резидентов ТОСЭР (территорий с опережающим социально-экономическим развитием) также предусмотрены преференции – это налог на прибыль (льгота 2014 года) по ставке 0% при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

Обязательными условиями для применения льгот являются (ст. 284.4 НК РФ):

• Госрегистрация юрлица на ТОСЭР.

• Отсутствие обособленных подразделений за пределами зоны ТОСЭР.

• Неиспользование налогоплательщиком специальных налоговых режимов.

• Невхождение резидента ТОСЭР в состав консолидированных групп налогоплательщиков.

• Отсутствие деятельности в качестве страховщика, банка, НКО, клиринговой компании, негосударственного пенсионного фонда или участника-профессионала на рынке ценных бумаг.

• Отсутствие статуса участника СЭЗ и/или региональных инвестпроектов.

• Обеспечение не менее 90% своих доходов за счет деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о работе в ТОСЭР.

• Обеспечение раздельного учета доходов по видам деятельности при исполнении соглашения о работе в ТОСЭР и по другим.

• Льготы по уплате налога в федеральный бюджет (ставка 0%) сохраняются на протяжении 5 лет с момента получения первой прибыли по соглашению о работе в ТОСЭР.

№24. Постоянное представительство

Понятие «постоянное представительство» иностранной организации широко используется в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения и в национальном налоговом законодательстве и показывает «степень присутствия» иностранной организации на территории другого государства.

Из понятия постоянного представительства, данного в Налоговом кодексе РФ (ст.306 НК РФ) можно вывести основные признаки, наличия которых в совокупности достаточно для признания иностранной организации действующей через постоянное представительство:

1. Наличие обособленного подразделения либо иного места деятельно­сти этой организации в Российской Федерации (отделения);

2. Осуществление иностранной организацией через это отделение предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации;

3. Осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности через указанное отделение на регулярной основе.:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке,

• монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов

• иные работы, услуги

Есть некоторые особенности определения налоговой базы для постоянных представительств (ст.307 НК РФ). Также, если организация не занимается предпринимательской деятельностью, она не признаётся постоянным представительством для целей налога на прибыль и не имеет право учитывать расходы.

№25. Виды постоянных представительств

Классификация. выделяющая основной и агентский виды постоянного представительства, основана на определении постоянного представительства, содержащемся в Модельной конвенции ОЭСР и большинстве международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими странами. В Модельной конвенции ООН представлен дополнительный вид постоянного представительства. образуемый в результате оказания иностранным лицом консультационных услуг. Кроме того, агентский вид постоянного представительства, согласно этой модельной конвенции, содержит два подвида: агент по поставкам и агент по страхованию, которые имеют существенные отличия.

№26. Вспомогательная и подготовительная деятельность

Под подготовительной деятельностью следует понимать действия иностранною лица, связанные с созданием и обеспечением начала производства, продаж, а также иных условий хозяйствования, направленных на ведение основной деятельности иностранною лица в соответствующем государстве. К данной деятельности, например, можно отнести деятельность иностранного лица по сбору информации о корпоративном и налоговом законодательстве государства с целью оценки перспектив инвестирования в страну и открытия представительства.

Под вспомогательной деятельностью следует понимать действия иностранного лица и его должностных дни, которые непосредственно не направлены на достижение основных целей и задач организации, однако являются необходимыми или желательными для их достижения.

Вспомогательная деятельность

Под основной следует понимать деятельность, являющуюся существенной и важной, исходя из содержания предпринимательских целей и задач организации (например, производство, продажа товаров или оказание услуг). Объем и порядок ведения деятельности в других государствах также должны приниматься во внимание. На практике бывает сложно осуществить квалификацию некоторых видов деятельности. С этой целью необходимо определить, составляет ли данная деятельность существенную (исходя из природы деятельности) и важную (исходя из удельного веса по сравнению с другими видами деятельности) часть деятельности предприятия в целом.

Характер деятельности должен определяться в каждом конкретном случае в зависимости от природы основной деятельности иностранного лица. При этом необходимо руководствоваться критериями существенности и удельного веса. Вилы деятельности, прямо поименованные в перечнях исключении международных соглашений, также могут образовывать постоянное представительство в том случае, если для данного лица деятельность не носит вспомогательный и подготовительный характер.