3) Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

№11. Используется ли категория «Вмененный доход» для целей налога на прибыль организаций?

Да. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Заменяет налоги для юридических лиц:

• Налог на прибыль организаций

В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

ЕНВД (Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности) применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2).

• розничная торговля;

• общественное питание;

• бытовые, ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• распространение и (или) размещение рекламы;

• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

• услуги по временному размещению и проживанию;

• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

• услуги стоянок.

№12. Перечислите виды доходов для целей налога на прибыль организаций. В чем отличие от понятия «доход» в НДФЛ?

1) - Виды доходов:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). 2. Внереализационные доходы. ст. 248 НК РФ 1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. !Ст. 249-250 НК РФ подробнее о доходах от реализации и внереализационных доходах.

2)— Доход в НДФЛ ст. 209

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Разница в том, что доход в НДФЛ является объектом налогообложения, а в налоге на прибыль организации доход участвует в формировании налоговой базы.

№13. Какие условия должны быть соблюдены, чтобы «расход» был признан для целей налога на прибыль организаций? Перечислите эти условия и охарактеризуйте их.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Важно! Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации (ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно отвечают следующим требованиям (п. 1 ст. 252 НК РФ):

они должны быть документально подтверждены;

экономически оправданны;

направлены на получение дохода.

Важно, чтобы эти требования были соблюдены не только формально.

Если расходы были сделаны только для того, чтобы уменьшить доходы, и не связаны с реальной деятельностью организации, налоговый орган может посчитать такие затраты необоснованной налоговой выгодой и доначислить налог.

Есть два вида расходов, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций:

1. РЕАЛИЗАЦИОННЫЕ: Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы. В расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

2. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ:

Во внереализационные расходы нужно включать те затраты, которые не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Например, расходы на услуги банка, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д. Перечень внереализационных расходов открытый. Это значит, что расходы, которые не связаны с производством и реализацией, вы можете учесть, даже если в Налоговом кодексе РФ они прямо не названы. Главное, чтобы эти расходы были экономически обоснованы, подтверждены документами и не относились к расходам, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль

ст.270 НК «расходы», которые не могут быть учтены.

Самое главное условие: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОПРАВДАННОСТЬ (+ для реализационных связь с производством!)

№14. Какую роль сыграл КС РФ для определения категории «экономическая оправданность расходов»?

Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 16.12.2008 N 1072-О-О [8], от 04.06.2007 N 320-О-П [9] и от 04.06.2007 N 366-О-П [10] Суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ.

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса.

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.

№15. Что означает «документально подтвердить расход»?

В Налоговом кодексе РФ нет перечня документов, которыми нужно подтверждать понесенные расходы. Поэтому организация должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать однозначный вывод, что расходы были произведены.

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены согласно требованиям российского законодательства или обычаям делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для документального подтверждения расходов используются, как правило, первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Их формы определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-03-06/1/84378).

На практике по одной расходной операции оформляются два вида документов:

1) документ, который подтверждает основание для расхода. Например, товарная, транспортная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи и т.п.;

2) платежный документ, который оформляет сам расход. Например, платежное поручение или расходный кассовый ордер.

Документы можно оформить в электронном виде с электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

№16. Виды реализационных расходов для целей налога на прибыль организаций.

В расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Расходы, связанные с производством и реализацией — это расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание и ремонт основных средств и прочие подобные расходы. Перечень таких расходов дан в п. 1 ст. 253 НК РФ.

Если организация применяет метод начисления, расходы на производство и реализацию нужно делить еще на две группы (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• прямые;

• косвенные.

Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых эти расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные же расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предлагает перечень прямых расходов. Но организация может решить сама, какие расходы относить к прямым (п. 1 ст. 318 НК РФ).

№17. В чем смысл института амортизации?

Амортизируемое имущество - основное средство с течением времени "переносит" свою стоимость на расходы по налогу на прибыль путем амортизации.

Амортизируемое имущество — это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• они принадлежат организации.

• они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;

• их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;

• срок полезного использования более 12 месяцев.

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации); произведения искусства; основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

№18. Что такое «основные средства»?

Основные средства (ОС) — это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).

№19. Какие существую методы амортизации? Почему в разных случаях вводятся разные методы амортизации?

В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из следующих четырех способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• по сумме чисел лет срока полезного использования;

• пропорционально объему продукции.

Проиллюстрируем порядок начисления амортизации каждым из этих способов на конкретных примерах.

Линейный способ - амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования объекта.

Способ уменьшаемого остатка - годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако применяется она не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции - в основе лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта за весь срок его полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

№20. Какой метод расчёта налоговой базы преимущественно применяется при исчислении НПО? Почему?

Организации могут использовать как метод присвоения, так и кассовый метод.

Второй является скорее исключением. Его при действующем правовом регулировании применяют организации, у которых выручка от реализации товаров за предыдущие 4 квартала не превышала 1 млн. руб. без учёта НДС.

Метод присвоения считается более точным и справедливым, так как, в частности, позволяет избежать манипулирование расходами и доходами.

По эффекту он не отличается от кассового. Например, если организация приобрела некие товары, у неё возникает право признать это статьёй расходов, даже если товар не оплачен. Если же товар по итогу оплачен не будет, у организации сформируется доход в той же сумме. Экономический эффект от операции будет ноль. Соответственно и налог.

Для отдельных видов доходов и расходов установлены специальные правила. (ст.271-272 НК РФ):

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;

• Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов;

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

№21. Налоговые ставки на прибыль организаций

Это ст. 284 НК РФ

Общее правило – 20 %