Вопрос 15. Значение разъяснений финансовых органов.

П. 2 ст. 4 НК РФ: Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС), его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов.

Нормотворческими полномочиями обладает Минфин России, в систему которого входит ФНС России.

Указанные ведомства издают письма информационно-разъяснительного характера по вопросам налогообложения. Они не являются НПА или подзаконными нормативными актами!!! НО на практике Минфин и ФНС выпускают разъяснения о применении норм налогового законодательства, в которых толкуют нормы НК РФ по-своему. Они близки по значению к акту толкования нормы!

Минфин обладает полномочием издавать акты – «письменные разъяснения» по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Указанные разъяснения адресованы всем субъектами налоговых правоотношений, а налоговые органы обязаны руководствоваться ими. ФНС, в свою очередь, издает письма по вопросам налогообложения, которые подлежат неукоснительному применению налоговыми органами. Как следует из Положения о ФНС, служба вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам налогообложения.

Конституционный Суд РФ в 2015 г. указал, что обязательность разъяснений ФНС для налогоплательщиков нормативно не закреплена. Однако в силу ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями. Следовательно, в процессе применения права должностными лицами налоговых органов письма приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков.

ЗАДАНИЯ

1. Почему понятие «государственные доходы» шире понятия «до­ ходы бюджета»?

Государственные доходы представляют собой различные денежные средства, которые в процессе распределения и перераспределения национального дохода поступают в собственность государства и используются им для выполнения своих задач и функций.

Классификация доходов осуществляется:

1. По порядку формирования и использования государственные доходы классифицируются на децентрализованные и централизованные.

Децентрализованные доходы – это доходы предприятий и организаций государственной формы собственности, которые остаются и используются ими в соответствии со своими финансовыми планами.

Централизованные доходы – это доходы бюджетов. Эти доходы являются источником поступления денежных средств в бюджет, который (в свою очередь) призван обеспечить финансирование, связанное с выполнением государственными органами своих задач.

Таким образом, понятие «государственные доходы» шире понятия «доходы бюджетов», но основу государственных доходов составляют доходы бюджетов.

2. Какие доходы относятся к налоговым доходам бюджета?

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

(см. текст в предыдущей “редакции”)

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

(см. текст в предыдущей “редакции”)

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

(п. 11 введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

“

”5) патентная система налогообложения;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

“

”6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).