14. Может ли сбор приносить чистый доход в бюджет и как размеры сбора должны соотноситься с издержками государства?

1) Сбор может приносить чистый доход государству ввиду положений ч. 2 ст. 8 НК РФ: сборы в связи с осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

2) Сборы не зависят от издержек государства, размер сборов фиксирован.\

15. Можете ли вы назвать примеры сборов, которые явно несоразмерны затратам государства?

Ответ: да, так как, к сожалению, такие сборы существуют, причем не всегда в пользу государства.

Часть сборов, установленных налоговым законодательством, действительно призвана компенсировать расходы соответствующих государственных органов, связанные с реализацией государственных функций.

Например, согласно ст. 333.26 НК размер государственной пошлины за государственную регистрацию заключения брака и выдачу свидетельства составляет 350 руб., т.е. плату, сопоставимую со стоимостью самого свидетельства. Аналогична ситуация и с выдачей паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации.

Между тем большинство сборов в настоящее время утратило свое первоначальное значение. Фактически сбор уплачивается не в связи с расходами государственного органа, а за сам факт реализации той или иной государственной функции.

Приведу примеры:

1)В одних случаях размеры сборов, установленных налоговым законодательством, несоразмерно ниже реальных затрат государства на реализацию государственной функции. Таким примером может служить сбор за пользование водными биологическими ресурсами (см. гл 25.1 нк, где по статье 333.3 ставка сбора, например, за благородного оленя составляет всего лишь 1500 рублей). Целевое назначение данного сбора - компенсировать расходы государства на осуществление мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности. А указанные средства (бурый медведь- 6000 и тд) не могут компенсировать подобные расходы.

2) В других случаях государственная пошлина взимается за действия, которые не влекут для государственного органа никаких дополнительных затрат, поскольку осуществляются в рамках его основной деятельности, подлежащей финансированию из бюджета за счет налоговых поступлений, и не связаны с выдачей заявителю какого-либо документа, сертификата, паспорта и иного материального носителя.

Так, по части 1 пп. 3 статьи 333.33 НК РФ:

за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, - 20 процентов размера государственной пошлины, установленного подпунктом 1 настоящего пункта (пп 1:за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, государственной регистрации общероссийских общественных

организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, - 4 000 рублей).

3) Противоречит компенсационной логике и существующая в налоговом законодательстве дифференциация размера сбора исходя из условий совершения юридически значимых действий, напрямую не характеризующих затратность такого действия (при установлении разного размера государственной пошлины в зависимости от цены иска), или в зависимости от субъекта платежа - физического или юридического лица.

Таким образом, в ряде случаев размер ставок государственной пошлины дает основания полагать, что они в большей степени носят фискальный характер, нежели преследуют цель компенсировать государству понесенные расходы. Выходит, что в отдельных случаях реальная цель взимания сборов - это извлечение доходов для финансирования общих затрат публичной власти.