!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

соответствующим ФЗ). Принципы деятельности Счетной палаты прямо соответствуют Лимской конвенции.

Широко использование всех принципов при составлении профессиональных стандартов и регламентов контрольных органов.

Остановимся на отдельных принципах.

Содержат все

ФЗ о Счетной палате,

ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ»

Декларация принципов деятельности контрольно-счетных органов

Принцип законности

Конституция РФ

Принципы объективности

ФЗ «О государственной гражданской службе РФ»

Принцип эффективности

БК РФ

Принцип гласности

ФЗ «Обеспечение доступа к информации о деятельности контрольно-счетных органов» направлен на реализацию принципа гласности.

18.2.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В РФ

Прошлогодние билеты, НК

Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй НК РФ" (далее - Закон N 307-ФЗ) предусмотрено, что налоговой базой по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, по которым определена кадастровая стоимость, признается их кадастровая стоимость.

Данный порядок налогообложения объектов недвижимого имущества введен с 1 января 2014 г. С 2014 г. действует режим налогообложения отдельных видов коммерческой недвижимости исходя из налоговой базы, которая определяется по кадастровой стоимости.

Куказанному имуществу отнесены:

-объекты коммерческой недвижимости (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)

-помещения в них;

-нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания),

-объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через ПП, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через ПП;

-жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Административно-деловым центром или торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

82

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

1)здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение зданий такого назначения.

2)здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется по такому назначению. При этом:

назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривает размещение объектов и инфраструктуры такого назначения;

не менее 20% общей площади здания фактически используется по данному назначению

Налогоплательщиками будут признаваться собственники указанных зданий и помещений,

то есть российские и иностранные организации в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации), а также исходя из фактического использования объектов недвижимости для размещения торговых объектов, общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Поэтому Уполномоченный орган ИО субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1)Определяет на этот налог. период перечень объектов недвиж имущ-ва, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

2)Направляет перечень в налоговый орган субъекта РФ

3)Размещает перечень на своем сайте.

Сведения о кадастровой стоимости должны предоставлять органы Росреестра.

Налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в перечне, будут устанавливаться законами субъектов РФ и не могут превышать значение 2%.

Есть проблемы в субъектах РФ с кадастровой оценкой…

19.1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ: ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РФ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

По степени и характеру общественной опасности нарушения законодательства о налогах и сборах делятся на налоговые преступления и проступки.

Уголовная ответственность за налоговые преступления установлена исключительно Уголовным кодексом РФ (ст. 198, 199, 199.1, 199.2).

Под налоговым проступком следует понимать нарушение законодательства о налогах и сборах, не содержащее признаков налогового преступления.

В действующем законодательстве можно встретить 2 вида налоговых проступков:

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Согласно ст. 106 НК, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о НиС) деяние (действие или бездействие)

налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которых НК установлена ответственность.

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО

ПРАВОНАРУШЕНИЯ ПО НК РФ

Есть отдельная статья с таким названием – 108

1.Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК

2.Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3.Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о НиС является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения

от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

5.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

6.Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих

офакте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

+из лекций Ивлиевой:

7.Для того чтобы ЮЛ или ФЛ было признано субъектом налогового правонарушения, оно должно иметь статус налогоплательщика или налогового агента либо являться их представителем либо может быть иным лицом, на которого возложены обязанности в соответствии с законодательством (например, свидетелем, экспертом, переводчиком, специалистом).

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности, если оно достигло к моменту совершения налогового правонарушения 16-летнего возраста.

ФЛ должно быть вменяемым

8.Статья 110 НК РФ устанавливает две формы вины при совершении налогового правонарушения: умысел и неосторожность (в неосторожности в НП есть только небрежность, нет легкомыслия).

В большинстве составов налоговых правонарушений форма вины выступает в качестве квалифицирующего признака.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

84

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

9. Статья 111 НК РФ признает обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, следующие обстоятельства:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

в) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции;

Перечень обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ, - примерный.

10. Применительно к институту налоговой ответственности НК РФ устанавливает срок давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113) – лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности

истекли 3 года.

19.2. АНАЛОГИЯ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ И ЕЕ ПРЕДЕЛЫ

Сокращенная Овчарова

АНАЛОГИЯ

Логический способ выработки суждения, который активно применяется в налоговом праве.

Причем! аналогия в налоговом праве имеет совершенно отличное значение:

Цель аналогии – сохранение системности в праве.

Различают фактическую и правовую аналогии

1Пример такой аналогии – ст. 136 НК

2Имеется в виду применение расчетного метода определения налога на основании данных аналогичных

налогоплательщиков в соответствии с подпунктом 7 п. 3 ст. 31 НК

85

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ФАКТИЧЕСКАЯ не связана с правовой неопределенностью, а обусловлена необходимостью сопоставления обстоятельств, определением критериев их сравнения для установления юридического факта, с которым закон связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений – пример: аналогия в расчетном методе (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК).

Фактическая аналогия служит основанием для применения судебной практики.

Целью ПРАВОВОЙ АНАЛОГИИ является устранение правовой неопределенности. Она дает возможность применять уже существующие правовые конструкции в отношениях, которые не имеют должной правовой регламентации.

Правила применения правовой аналогии, которые применяются как последовательные этапы преодоления обнаруженных пробелов:

1

Сначала правоприменитель должен воспользоваться аналогией закона, то есть правилом нормы, регулирующей сходные отношения.

Правила применения аналогии закона – прежде всего, правоприменитель должен установить наличие пробела, который будет преодолеваться с помощью аналогии закона (так как были попытки применить аналогию закона, когда спорная ситуация прямо законом урегулирована).

2

Далее норма права, с помощью которой будет устраняться пробел, должна быть определена правильно.

Поиск нормы, применяемой по аналогии, должен проходить в базовом для отрасли законодательном акте – для налогового права это НК.

Изначально норму необходимо искать в той части и в той главе, где имеется пробел – только если там такая норма отсутствует, возможно применение нормы из другой части и другой главы.

Позиция Минфина: применение нормы одной главы НК РФ к отношениям, регулируемым другой главой НК РФ, возможно только при прямом указании закона – эта позиция изложена в целом ряде писем Минфина (в качестве примера можно привести Письмо от 12 августа 2009 года № 03- 04-06-01/212).

3

Выбор нормы происходит на основе правоотношения, которое она регулирует. Аналогию закона можно проводить в связи со схожестью урегулированного и неурегулированного отношения по следующим критериям, составляющим содержание отношений:

1)По субъектам, особенностям их взаимоотношений

2)По объектам, обстоятельствам, в которые складываются отношения,

3)По компетенции, правами и обязанностям субъектов, их взаимной корреспонденции и порядку реализации

Мы также учитываем конструкции – то есть элементы юридического состава налогов.

Например: правило экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов при исчислении налога на прибыль не может быть основанием для вывода о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС из-за равных конструкций или элементов юридического состава данных налогов.

Эффективное применение аналогии возможно только в случае ограничения усмотрения правоприменителя при выборе признаков подобия – достигается это путем закрепления признаков подобия сравненных объектов в соответствующей норме. В определенных случаях

86

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

следует также ограничивать усмотрение при определении степени подобия сравниваемых объектов.

4

В случае необнаружения подходящих норм в налоговом законодательстве можно обращаться к нормам ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА (то есть прибегать к межотраслевой аналогии).

От аналогии закона как именно межотраслевой аналогии надо отличать субсидиарное применение норм других отраслей законодательства, на которые дается отсылка в налоговом законодательстве – речь идет о ч. 1 ст. 11 НК: институты, понятия и термины, использованные в НК, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК. В результате пробелов нет. При этом цель субсидиарного применения норм – не перегружать нпа и гармонизировать родственные отрасли права.

5

Завершающим этапом рассматриваемой нами правовой аналогии, когда обнаруживается надлежащая норма в других отраслях законодательства, является применение АНАЛОГИИ

ПРАВА.

Под аналогией права понимают способ преодоления пробела на основании отраслевых и общеправовых принципов.

Правовые принципы являются наиболее абстрактными нормами, которые не направлены на регулирование отдельно взятых отношений.

Аналогия права применяется в крайнем случае, когда иные способы не применимы.

Принципы права являются эталонами, которые позволяют не только оценивать существующие нормы на соответствие принципам при преодолении пробелов, но и определять дальнейшее развитие законодательства, поскольку на их основе формулируются нормы, которые закрепляют определенные правила поведения. Именно поэтому такую существенную роль оказали на развитие налогового законодательства конституционные принципы налогообложения и сборов.

Результатом обоснованного применения аналогии при преодолении правоприменителем пробелов в налоговом праве (т.е. при казуальном восполнении пробелов в рамках отдельно взятых отношений) является определение компетенции, содержания прав и обязанностей и порядка их реализации. НО правоприменитель все-таки не законодатель, поэтому он не может устранить пробел – то есть применение аналогии правоприменителями (судами в налоговых

спорах) не влечет устранение имеющихся пробелов, а только восполняет их.

Поэтому именно на законодателе лежит обязанность путем принятия нормы права устранить пробельность правового регулирования. НО!

Правовая позиция КС по делу Газпромнефти – несоблюдение норм, предъявляемых к НПА, не должно влиять защиту прав и законных интересов граждан, к которым такие акты применяются. Поэтому допускается издание актов для целей защиты прав и законных интересов граждан, содержащих предписания, рассчитанные на многократное применение – актов нормативного толкования – и для целей судебной защиты такие акты приравниваются к НПА  получается ситуация, когда пробелы восполняются письмами ФНС.

ПРЕДЕЛЫ

Нужно отличать толкование по аналогии и применение по аналогии:

87

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Толкование налогового законодательства по аналогии возможно только в пользу налогоплательщика – так как необходимость такого толкования всегда обусловлена неустранимой неопределенностью нормы.

Следствием игнорирования пределов аналогии является неопределенность и нарушение системности правового регулирования. Тогда аналогия перестает выполнять функции правового института и превращается в средство обоснования произвольного решения.

Одним из существенных пробелов в современном налоговом законодательстве является отсутствие нормы об аналогии в НК РФ – нужно такую норму включить и определить в ней основания применения аналогии, определение аналогии и пределы ее использования.

20.1. КОНЦЕПЦИЯ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

Симбиоз Овчаровой и Ивлиевой + НК (у Щекина такое себе)

Решение о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица зависит от направления деятельности этого лица на территории государства – при этом учитывается вид деятельности и ее продолжительность (постоянство).

Для оценки такой деятельности применяется институт постоянного представительства.

Если иностранное юридическое лицо в налоговых целях является нерезидентом, то его ПП фактически рассматривается как резидент государства, в котором оно ведет деятельность,

поскольку несет такие же налоговые обязанности, как и резиденты.

ПП рассматривается как обособленный субъект (иностранное лицо), ведущий самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории другого государства.

Институт ПП используется исключительно для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения! ПП – это характеристика, которая дается иностранной компании независимо государственной регистрации представительства либо филиала, это характеристика фактических обстоятельств деятельности.

88

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

НК РФ под ПП понимает (п. 2 ст. 306) филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое иностранная организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

а) пользованием недрами и (или) другими природными ресурсами; б) проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу,

сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; в) продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой иностранной

организации или арендуемых ею складов; г) выполнением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением

подготовительной и вспомогательной деятельности;

Два типа:

ДЛЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ПП НЕОБХОДИМО СОБЛЮДЕНИЕ РЯДА УСЛОВИЙ:

К подготовительным или вспомогательным видам деятельности, которые не приводят к образованию ПП, по НК в том числе относятся:

а) использование сооружений, содержание запаса товаров исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих иностранной организации, до начала такой поставки;

б) содержание постоянного места деятельности исключительно для закупки товаров иностранной организацией;

89

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

в) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки или распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не относится к основной (обычной) деятельности этой организации (то есть если организация, например, не консалтинговая компания);

г) содержание постоянного места деятельности исключительно для проведения научных исследований;

(на самом деле все сложнее, чем объясняли Ивлиева и Овчарова, и в некоторых случаях подготовительная и вспомогательная деятельность тоже образуют ПП – но я не разбираю здесь это, потому что не уверена,

что правильно все это поняла)

Иностранное юридическое лицо не рассматривается как имеющее ПП в другом государстве только потому, что ведет там свою коммерческую деятельность через брокера, комиссионера или другого независимого агента, если этот агент действует в рамках своей обычной коммерческой деятельности и получает вознаграждение за свои услуги.

Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством РФ, не рассматривается как ПП материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания – это независимый субъект и самостоятельный налогоплательщик. Однако при соблюдении ряда условий дочерняя компания может образовать ПП как зависимый агент. Так, дочерняя компания будет ПП материнской, если она в силу договорных отношений представляет интересы материнской компании в РФ и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.

20.2. МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. ПРОВЕРКА И РЕВИЗИЯ, ИХ ВИДЫ. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРОК И РЕВИЗИЙ

Овчарова

МЕТОДЫ

МЕТОДЫ — устойчивая совокупность приемов и способов осуществления финансового контроля.

1)проверка,

2)ревизия,

3)наблюдение (мониторинг),

4)анализ,

5)обследование

Наблюдение (мониторинг) — это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. Например, наблюдение проводится ЦБ РФ, Внешэкономбанком и уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках. При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц — агентов валютного, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется СП в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

Постепенно проверка заменяется наблюдением (мониторингом) — возможность горизонтального текущего контроля тотально за всеми операциями подконтрольного субъекта. Когда полностью перейдем на «цифру» — мониторинг окончательно заменит проверку. Но пока проверка превалирует.

Наблюдение — основной вид валютного контроля (тотальный контроль за операциями, осуществляемый уполномоченными банками)

90