!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG
.pdfАнастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
В налоговом контроле наблюдение — это налоговый мониторинг, на который перешли несколько крупнейших налогоплательщиков (т.е. их все время мониторят в текущем режиме) — тотальный контроль
Анализ — это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, СП проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.
Обследование — это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки.
Наиболее распространенные — ревизия, проверка, наблюдение (мониторинг)
ПРОВЕРКА И РЕВИЗИЯ
I. РЕВИЗИЯ — как правило, представляет собой систему контрольных действий и носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного обращения. Ревизия проводится СП в отношении получателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).
Только в рамках ведомственного контроля либо контроля за публичными расходами. Предусмотрена в ФЗ «О СП»
II. ПРОВЕРКА, как правило представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Минфину (например, налоговые проверки ФНС).
Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки.
Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности.
При внешней документальной проверке показатели отчетности сопоставляются с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами.
Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данных бухгалтерского учета на определенную дату.
Аналогичный подход применяется при внешней фактической проверке в ходе осмотра.
Вклассическом административном финансовом надзоре проверка — самый популярный метод.
Превалирует камеральный контроль, т.е. проверка финансовой налоговой отчетности. На ее основе выделяются риски, которые как правило могут быть использованы как основание для выездной проверки (документальный переходит в фактический).
ВИДЫ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК
1)документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности)
2)плановые (по утвержденному плану) и неплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения)
91
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
3)фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств)
4)комплексные (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения
<…>).
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК
Приказ (распоряжение) либо решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки, используется в качестве акта, в котором определяется состав проверяющих для наделения их полномочиями по проведению конкретного контрольного мероприятия. В таком приказе (распоряжении) либо решении определяются подконтрольный субъект, предмет контрольного мероприятия, проверяемый период, метод и срок проведения контрольного мероприятия.
Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке, имеет следующее значение: на дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.
Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения. Требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены, в частности, в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля», в Налоговом кодексе РФ и Приказе ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-О6/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».
Акт и иная рабочая документация оформляют доказательства, полученные в ходе проверки, то есть имеют доказательственное значение, поэтому на них распространяется требование об относимости (в них должны быть отражены обстоятельства, имеющие отношение к предмету проверки и составу выявленных нарушений) и допустимости доказательств (они должны быть получены в порядке и по формам, которые предусмотрены законодательством РФ).
•Во вводной части акта отражаются фактические данные о сведениях, которые были в приказе (распоряжении) либо решении о проведении (назначении) контрольного мероприятия. Иными словами, во вводной части акта документируется исполнение приказа (распоряжения) либо решения о проведении (назначении) контрольного мероприятия.
•В описательной (мотивировочной) части акта проверки излагаются фактические обстоятельства, установленные в ходе проверки, со ссылками на документы, их подтверждающие, и их правовая оценка, а также выводы проверяющих по результатам их анализа, в том числе выводы о выявленных нарушениях со ссылками на нормы законодательных, подзаконных нормативных правовых актов, официальные письменные разъяснения уполномоченных органов и судебную практику.
•В итоговой (резолютивной) части акта излагаются выводы о квалификации и денежном выражении выявленных нарушений и предложения по их устранению делается запись об
92
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
ознакомлении проверяемого субъекта с актом либо о его отказе от ознакомления с актом, о вручении ему акта либо о направлении его по почте и разъясняется порядок представления возражений на акт проверки и рассмотрения материалов проверки руководителем проверяющего органа или его заместителем. То есть в акте фиксируются все нарушения, приводится их правовое, фактическое и документальное обоснование.
Акт должен быть подписан всеми проверяющими. Если кто-то отказался — в акте делается соответствующая запись. Акт вручается проверяемым субъектам. Если они уклоняются, им отправляется по почте заказным письмом, тогда считается полученным по истечении шести рабочих дней.
Сроки на возражение. Возражение — право. Можно не представить возражение, но явиться на рассмотрение материалов и принести с собой письменные объяснения или дать устные. Явиться — тоже только право.
На основании рассмотрения принимается Решение о привлечении либо непривлечении к ответственности. Могут доначисляться налог и пени, взыскиваться штраф — это затрагивает права и интересы, поэтому тоже подлежит обжалованию. Процессуальная форма, содержание и порядок принятия решения о привлечении к юридической ответственности за нарушения, выявленные в ходе мероприятий финансового контроля, предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях, Гражданском кодексе РФ и Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Уголовном кодексе РФ и Уголовном процессуальном кодексе РФ.
В бюджетном контроле по результатам рассмотрения акта может быть вынесено
предписание об устранении нарушений, иногда его вручают вместе с актом.
Представление об устранении причин и условий совершения правонарушения может быть вынесено в соответствии со ст. 29.13 КоАП (если не применяется НК и ФЗ о ЦБ). Если по КоАП— составляется протокол
КОНТРОЛЬ ЗАКАНЧИВАЕТСЯ НА ВЫНЕСЕНИИ ПРЕДПИСАНИЯ. Возбуждение дела — это уже юрисдикционное производство. Если есть признаки состава преступления — передается в СК
Формы взаимодействия и защиты подконтрольных лиц не ограничены в законодательстве, что согласуется с конституционным правом на защиту прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом с соблюдением конституционных запретов (ст. 45 и ст. 55 Конституции РФ). Однако ряд таких форм законодательно регламентирован: представление отчетности и иных документов, уведомление о продлении сроков для представления документов, возражения на акт проверки, апелляционная жалоба на решение налогового органа, не вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, жалоба на решение налогового органа, вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, заявление в суд, процессуальное ходатайство, письменные объяснения, апелляционная и кассационная жалобы на решение суда, жалоба на постановление по делу об административном правонарушении.
Проблемы:
1.Нет единой правовой регламентации
Бюджетный контроль регламентирован в БК; налоговый — в НК; за денежным обращением: в банковской системе — в актах ЦБ, вне банковской системы — в рамках налогового контроля по правилам кассовой дисциплины; валютный контроль вне банковской системы — ФЗ + административные регламенты.
2. Не можем сказать, где заканчивается налоговый контроль и начинается производство по делу о налоговом правонарушении
Подробнее:
93
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
Проблемы правовой регламентации мероприятий финансового контроля
Единая унифицированная правовая регламентация методов и форм финансового контроля отсутствует. Существующее правовое регулирование публичного финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяются меры юридической ответственности, и стадиями производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам. Статус подконтрольного лица и привлекаемого к ответственности — разные статусы. Проверяемое лицо должно исполнять требования органа фин контроля; лицо, привлекаемое к ответственности — имеет главным образом права, а не обязанности, в том числе, право не свидетельствовать против самого себя. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий публичного финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для правовой защиты проверяемого лица, которое только после выявления в ходе мероприятий финансового контроля нарушений законодательства приобретает правовой статус лица, привлекаемого к юридической ответственности. Подконтрольному лицу, которое по результатам мероприятия финансового контроля может быть привлечено к юридической ответственности, должны быть предоставлены гарантии пассивного поведения при формировании доказательственной базы нарушений законодательства, которые вменяются ему в вину, и активного поведения для их опровержения с точки зрения неправильного применения норм как материального, так и процессуального права. Должна быть обеспечена преемственность статуса.
21.1.БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО: ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, СИСТЕМА
Вособенной части ФП есть одна единственная подотрасль ФП — бюджетное право, она является системообразующей, потому что институты публичных финансов формируются по элементам
бюджетов бюджетной системы страны © Овчарова
ПОНЯТИЕ
БЮДЖЕТНОЕ — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные ПРАВО отношения по поводу формирования, распределения и организации
использования ПДФ
Отношения по образованию, распределению и использованию гос ВнбФ также охватываются бюджетным правом, поскольку являются частью бюджетной системы.
Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ, Ст.71 и 72 определяют компетенцию РФ и сферу совместной деятельности РФ и ее субъектов в области бюджета. В Конституции РФ установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст.101, 104, 106, 114 и др.).
НПА, регулирующие бюджетные правоотношения, установлены в ст. 3 БК РФ. Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство – БК, ФЗ о федеральном бюджете на год, законы субъектов о бюджете на год, нпа ПОМО о местном бюджете на год и др.
ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА
Предмет широко (через него раскрывается и система БП):
бюджетное устройство РФ, т.е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему, принципы ее построения, взаимосвязи между бюджетами;
состав доходов и расходов бюджетов, а также порядок их распределения между бюджетами;
бюджетные полномочия ФОГВ, субъектов РФ и ОМСУ;
бюджетный процесс, т. е. порядок составления проекта бюджета, рассмотрения и утверждения проекта бюджета, исполнения и осуществления бюджетного учета,
94
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности, а также осуществление бюджетного контроля на всех стадиях бюджетного процесса;
ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы РФ, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д.
К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, гос ВнбФ, порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и названных фондов, осуществление гос и мун финансового контроля в области бюджетной деятельности и иные отношения.
+ система бюджетного права включает в себя, как и многие иные отрасли (подотрасли) права и правовые науки, общую и особенную часть.
|
ОБЩАЯ ЧАСТЬ |
|
|
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ |
|
|
|
|
|
||
|
общие понятия, принципы, полномочия |
|
основные наиболее крупные институты |
||
|
|
|
|
бюджетного права и вспомогательные |
|
|
|
|
|
институты, которые могут |
|
|
|
|
|
трансформироваться с изменением |
|
|
|
|
|
законодательства или экономических |
|
|
|
|
|
условий |
21.2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА
МЕТОДЫ НФ – это методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами
Щекин выделяет только три метода
|
1 |
|
|
2 |
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
РАЗНЫЕ НАЛОГИ |
РАЗНЫЕ СТАВКИ |
РАЗНЫЕ ДОХОДЫ |
|
||||||
Каждое |
|
|
публичное |
налог единый, но ставка есть в |
Налог единый, ставка единая |
||||
образование |
вводит свои |
федеральный бюджет и есть в |
не делится, но сумма делится |
||||||
налоги |
– |
федеральные, |
региональный |
бюджет |
на уровне зачислений: |
|
|||
региональные и местные: |
(Например, у |
налога на |
т.е. валовые сборы частично в |
||||||
|
|
|
|
прибыль 3% в федеральный, |
региональный, |
частично |
в |
||
полное |
разделение прав и |
федеральный. |
|
|
|||||
обязанности |
в |
сфере |
17% в региональный) |
НДФЛ |
зачисляет |
в |
|||
налогообложения |
– |
|
|
региональный бюджет, но |
|||||
лоскутная система, ведет к |
|
|
субъект как правило в какой- |
||||||
беспределу |
|
|
|
|
то части отдаёт в местный |
||||
|
|
|
|
|
|
бюджет. |
|
|
|
неполное разделение – когда |
|
|
Ещё пример: сборы от НДС в |
||||||
права |
регионов |
находятся |
|
|
какой-то период времени |
||||
под контролем федерации, |
|
|
отстаивались на 80 % в |
||||||
могут вводить |
|
|
|
|
регионе, |
а |
двадцать |
||
|
|
|
|
|
|
Федерации. |
|
|
|
В каждом из этих методов Овчарова еще выделяет по 2 варианта реализации
1
РАЗНЫЕ НАЛОГИ
95
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
2 варианта реализации этого метода (как и у Щекина):
Полное разграничение полномочий |
Установление исчерпывающего перечня |
публичных образований в установлении |
налогов, т.е. неполное разграничение |
налогов при определении на федеральном |
полномочий публичных образований в |
уровне (на уровне центральной власти) |
установлении налогов при определении на |
верхних ограничений общей суммы |
уровне центральной власти исчерпывающего |
налоговых изъятия либо без какого-либо |
перечня федеральных, региональных и |
ограничения. |
местных налогов и основных элементов их |
|
юридического состава |
|
|
1Определенные полномочия предоставлены субъектам федерации (регионам) и муниципальным образованиям (местному самоуправлению), но они ограничены порядком и пределами их реализации, предусмотренными на федеральном уровне (центральной властью) с введением федеральных (общегосударственных) налогов.
2Субъекты федерации и муниципальные образования устанавливают в пределах и порядке, установленных федеральной властью, и вводят на своей территории региональные и местные налоги (ст. 12-15 НК РФ).
Такая модель в РФ. Если анализировать ст. 12 – увидим, что федеральный законодатель дает субъектам РФ и МО определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы по региональным и местным налогам, основания и порядок их предоставления, но в пределах и в порядке, предусмотренных в НК. Есть исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов в ст. 13-15 НК РФ.
НО! Федеральный законодатель еще делает оговорку: «если я это не установлю в НК». Таким образом, он оставляет себе возможность установить все элементы юридического состава по федеральным налогам (само собой), а также по региональным и местным налогам в НК.
2
РАЗНЫЕ СТАВКИ
2 варианта реализации:
Все элементы юридического состава налога |
|
Предоставление с ограничением верхнего |
определяются на федеральном уровне, |
|
предела или без такого ограничения |
кроме ставок, по которым налог |
|
субъектам федерации и муниципальным |
уплачивается в региональные и местные |
|
образованиям полномочий корректировать |
бюджеты |
|
элементы юридического состава налога в |
|
|
отношении той доли налога, которая |
|
|
зачисляется в их бюджет |
Т.е. в бюджеты разных уровней поступают |
|
Т.е. в отношении налоговой базы либо |
|
||
одни и те же налоги, но по соответствующим |
|
налоговых льгот – региональных и местных. |
ставкам с ограничением верхнего предела |
|
|
или без такого ограничения. |
|
|
Напр., так поступили с налогом на прибыль |
|
|
организаций: распределили – 3% в |
|
|
|
96 |
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК).
Все эти методы применяются комбинированно – это очень важно!
3
РАЗНЫЕ ДОХОДЫ
2 варианта реализации:
Распределение собранной суммы налогов |
Установление распределяемых налогов, т.е. |
между бюджетами разных публичных |
деление подлежащей к уплате суммы |
образований – РФ, ее субъектов, МО |
налогов между бюджетами публичных |
|
образований разных уровней – РФ, ее |
|
субъектами и МО |
|
|
Порядок и условия такого деления устанавливается на федеральном уровне по определённым нормативам, как правило, учитывающим потребности субъектов РФ и МО.
В РФ эти нормативы определены в БК РФ.
В пределах общей ставки налога выделяются федеральные, региональные и местные ставки, на основании которых исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате в соответствующие бюджеты бюджетной системы страны.
Например, налог на прибыль – отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются льготы путем снижения ставки налога, установленной для бюджетов субъектов РФ (17% - предельная ставка, то есть для определенной категории налогоплательщиков можно снизить)
Ставки распределяемых налогов могут устанавливаться как на длительный период, так и изменяться ежегодно в целях сбалансированности доходов и расходов в (федеральном) законе о бюджете на год – это основание для деления налогов на закрепленные (на длительный период) и
регулирующие (на каждый год).
22.1. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО РФ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
Хаменушко и прошлогод
На всякий случай, что вообще такое бюджет (а то нет ни одного вопроса, посвященного чисто бюджету)
97
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
1.В материальном смысле – централизованный денежный фонд(ы) (т.к. в федерации не мб одного уровня) публичной власти (иллюзия вообразимости)
2.В экономическом смысле – общественные отношения по поводу аккумулирования, распределения и использования денежного фонда(ов) публичной власти
3.В юридическом смысле – это принимаемый в форме закона финансовый план государства (или муниципалитета)
БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА
Бюджетная система является составляющей частью бюджетного устройства.
БЮДЖЕТНАЯ – основанная на экономических отношениях и гос. устройстве совокупность СИСТЕМА федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов и
бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ).
|
|
|
|
Включает 3 уровня: |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фед |
Гос ВнбФ: |
|
РЕГИОНАЛЬНЫЙ |
|
|
|
|
|
|
бюджет |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- ПФР |
|
Бюджеты |
Территориальные |
|
МЕСТНЫЙ |
|
||
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
субъектов |
ФОМС |
|
|
|||
|
|
- ФСС |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Местные бюджеты (два |
|||||
|
|
|
|
(в каждом |
|
||||
|
|
- ФОМС |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
подуровня в зависимости от |
||||
|
|
|
|
субъекте) |
|
||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
уровня МО) |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Связано с |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
социальной |
|
|
|
|
|
На местном уровне не |
|
|
|
функцией |
|
|
|
|
|
образуются ВнбФ, так как |
|
|
|
государства |
|
|
|
|
|
социальная функция |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
обязательного социального |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
страхования – это функция |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
именно гос власти |
Все бюджеты самостоятельны. Утверждаются в форме законов.
Принцип единства бюджетной системы
Принципы бюджетной системы:
проявляется во взаимодействии бюджетов всех уровней по линии доходов и расходов – осуществляются межбюджетные отношения (распределение между бюджетами доходных источников, финансирование совместных программ, финансовая поддержка бюджетам нижестоящих уровней)
Единство также означает:
единство бюджетного законодательства,
единство принципов организации и функционирования бюджетной системы,
единство форм бюджетной документации,
единство бюджетного учёта и отчётности.
|
Принцип |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Законодательное |
закрепление |
доходов |
и |
расходов |
за |
|||
|
разграничения |
||||||||
|
соответствующими уровнями и закрепление полномочий за ОГВ и ОМСУ |
||||||||
|
доходов и |
||||||||
|
за формированием доходов, изъятий из них, |
расходов. |
Например, |
||||||
|
расходов между |
||||||||
|
расходы на оборону относятся исключительно к федеральному уровню. |
||||||||
|
бюджетами |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
различных уровней |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
Самостоятельность |
бюджетов |
обеспечивается |
правом |
|
|||
|
Принцип |
самостоятельного сбалансирования и утверждения бюджета каждого |
|
||||||
|
самостоятельности |
уровня соответствующими представительными ОГВ и ОМСУ, правом |
|
||||||
|
бюджета |
определять направления использования и расходования бюджетных |
|
||||||
|
|
средств; наличием |
собственных источников бюджетных доходов, |
|
|||||
|
|
|
98 |
|
|
|
|
|
|
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
|
|
|
|
запрещением изъятия дополнительно полученных в ходе исполнения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бюджета доходов, сумм превышения доходов над расходами и |
|
|
|
|
|
экономии по расходам. |
|
|
|
|
|
На практике неэффективно, т.к. наиболее прибыльные налоговые |
|
|
|
|
|
источники – в РФ, бюджетам субъектов и местным бюджетам — много |
|
|
|
|
|
обязательств по финансированию => особой самостоятельности нет. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Принцип равенства |
|
Должны быть единые правила получения доходов и осуществления |
||
|
бюджетных прав |
|
расходования. |
||
|
РФ и субъектов РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Принцип полноты |
|
|
|
|
|
отражения |
|
|
|
|
|
доходов и |
|
|
Этого не было в бюджетах Российской империи, в настоящее время |
|
|
расходов |
|
|
принцип реализуется, иногда даже с излишними крайностями. |
|
|
бюджетов в |
|
|
|
|
|
обязательном |
|
|
|
|
|
порядке |
|
|
|
|
|
Принцип |
|
объем расходов должен соответствовать суммарному размеру |
||
|
|
доходов + источники дополнительного финансирования бюджета. В |
|||
|
сбалансирован- |
|
|||
|
|
бюджетном праве первичны расходы, а не доходы. |
|||
|
ности бюджета |
|
|||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При составлении и исполнении бюджета уполномоченные органы и |
|
|
Принцип |
|
|
получатели бюджетных средств должны исходить из достижимости |
|
|
|
|
желаемого результата с использованием наименьшего объема средств. |
|
|
|
эффективности и |
|
|
|
|
|
|
|
Частные лица всегда эффективнее тратят средства, нежели публичные |
|
|
|
экономичности |
|
|
|
|
|
|
|
образование. За границей этого осуществляется с помощью New public |
|
|
|
использования |
|
|
|
|
|
|
|
managment. Например, частные тюрьмы — оказание услуг государству |
|
|
|
бюджетных |
|
|
|
|
|
|
|
частными лицами с помощью бюджетных средств. Для РФ – специфика |
|
|
|
средств |
|
|
|
|
|
|
|
— высокая степень коррумпированности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Принцип общего (совокупного)
покрытия
расходов (или принцип полноты)
Все расходы должны быть исполнены из доходов. Бюджет должен действовать по принципу котла — сначала все деньги поступают на один счет и уже с этого счета распределяются. Сделано это для того, чтобы ведомства была равны. Но показатели внебюджетных фондов в бюджетах не отражаются – это исключение из принципа. Фонды внутри бюджетов — тоже отступают от этого принципа. Например, резервный фонд — формируется из денег от нефти. Когда фонд наполнится, остальное направляется в фонд национального благосостояния.
ФЗ о бюджете публикуется, информация об исполнении бюджета общедоступна, не засекречиваются слушания по бюджету в парламенте и статьи бюджета, исключения: многие статьи по армии и т.д. Но по
Принцип гласности
исследованиям за рубежом, бюджет РФ — самый закрытый, наименее
прозрачный, т.е. увеличилось количество закрытых статей (оборонных), а это снижает общественный контроль за властью и провоцирует воровство бюджетных денег.
Принцип
достоверности
бюджета
Бюджет должен быть реалистичным, расходы реальными.
Можно со всей педантичностью собрать все расходы и доходы, но цифры даем недостоверные, не можем угадать цифру Как угадать? – поближе к отчетной дате внести поправки
Достоверность упирается в объективные пределы планирования
Принцип адресности и целевого характера
99
Анастасия Миронова 418 | Валерия Шарифуллина 410 | 2019
бюджетных
средств
БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО
БЮДЖЕТНОЕ — это способ построения бюджетной системы, основанный на правовых УСТРОЙСТВО нормах и принципы построения бюджетной системы, ее структура и организация взаимодействия входящих в нее бюджетов по линии их
доходов и расходов
Коротко – это организация взаимосвязи между уровнями и элементами бюджетной системы.
В основе бюджетного устройства лежит государственное устройство, основанное на федерализме с точки зрения материального бюджетного права и разделении властей. Основа устройства – принципы единства бюджета и самостоятельности.
|
РФ |
|
СССР |
|
США |
|
|
|
|
|
|||
|
принципы единства |
принцип единого гос |
максимальная |
|||
|
бюджетной системы и |
бюджета |
самостоятельность |
|||
|
самостоятельности |
|
|
бюджетов |
||
|
бюджетов |
|
|
|
|
Следствие единства – единство нормативной базы и бюджетной классификации. Единство бюджетной системы обеспечивается Федеральным казначейством
Единство бюджетной системы предполагает межбюджетные отношения между публичноправовыми образованиями, преимущественно по поводу межбюджетного регулирования, выравнивания уровней бюджетной обеспеченности
Смысл в характере связи – могут быть те же самые уровни в разных системах, но разная связь
между ними.
В СССР принцип единства – принцип матрешки, верхним бюджетом поглощаются нижестоящие
В РФ принцип единства – это возможность перераспределения доходов и расходов между уровнями, допустимы любые комбинации межбюджетные трансфертов
УСША очень распределённая экономика – могут позволить себе такую роскошь как самостоятельность. У них существует банкротство муниципального образования. Межбюджетные помощь в США – экзотика: трудности – выпускай облигации.
Противоположность – Германия. У нас неравномерное развитие территорий из-за географических причин, в Германии – из-за бывшего деления на капиталистическую Западную Германию и социалистическую Восточную. Но у нас вертикальная система (земля – центр – земля или центр-земля) – у них горизонтальная (земля – земля).
22.2. ПОНЯТИЕ НЕДОИМКИ И ПЕНИ. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК И ПЕНЕЙ С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПОНЯТИЕ НЕДОИМКИ И ПЕНИ
НЕДОИМКА – это сумма не уплаченного в срок налога
ПЕНЯ – это компенсация, начисляется на недоимку, ставка зависит от ставки ЦБ
ШТРАФ – это санкция за нарушение налогового законодательства
100