!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Либо иногда можно засчитать один налог в уплату другого (раньше так было с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и налогом на имущество)

Зачет возможен только в пределах той суммы, которая подлежала бы уплате в России с этого дохода.

38.1. ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ: МЕСТО В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ, ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ

МЕСТО В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ

Основа деятельности:

1)Конституция РФ

2)Положение О ПФР РФ от 1991 г.

3)ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"

Финансовая система в материальном смысле слова — ПДФ и ЧДФ. ПДФ — это бюджеты бюджетной системы. Пенсионный фонд — бюджет бюджетной системы.

ПЕНСИОННЫЙ — централизованный фонд пенсионного обеспечения населения, ФОНД РОССИИ самостоятельным финансово-кредитным учреждением и одним из государственных ВнбФ = его бюджет является самостоятельным и

независимым от иных бюджетов бюджетной системы

Основное — обеспечивает финансирование различных видов пенсий и иных назначение социальных выплат

Средства бюджета ПФР являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Бюджет ПФР и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства федеральными законами.

Система ПФР централизованная, что отличает ее, например, от системы обязательного медицинского страхования

Система ПФР и его территориальных органов имеет трехуровневую структуру:

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Функции ПФР:

1)установление и выплата страховых пенсий (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий, пенсии госслужащих;

2)выдача государственных сертификатов на материнский капитал

3)назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, Героям РФ и др.;

4)назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума пенсионера в регионе; ведение системы персонифицированного учета прав участников системы обязательного пенсионного страхования;

5)формирование, инвестирование и выплата средств пенсионных накоплений;

6)адресная помощь пенсионерам и софинансирование социальных программ субъектов РФ;

7)реализация Программы государственного софинансирования пенсии; реализация международных соглашений.

Исполнение бюджета ПФР осуществляется ФК РФ.

Контроль за использованием средств бюджета ПФР осуществляется ФК и СП РФ. Ежегодно отчет об исполнении бюджета ПФР представляется Правительством РФ в СП для их внешней проверки, которая готовит на них заключения и представляет для заключения в ГД, СФ и в Правительство РФ.

ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ

Бюджет ПФР формируется за счет:

1)страховых взносов;

2)средств федерального бюджета;

3)сумм пеней и иных финансовых санкций;

173

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

4)доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

5)добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;

6)средств выплатного резерва для осуществления выплаты накопительной пенсии;

7)средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата;

8)иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Страховые взносы в ПФР платят ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ – лица, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ:

1)организации;

2)ИП;

3)ФЛ, не являющиеся ИП;

4)ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы,

БАЗА ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу ФЛ, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).

Общая ставка — 22%.

38.2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Конституция устанавливает приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством — ч. 4 ст. 15

То же самое в НК — ст. 7

Можно выделить 3 группы международных соглашений по налоговым вопросам:

1)АКТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — непосредственному применению не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве

•Европейская социальная хартия (принята в 1961, вступила в действие в 1965)

•Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975)

2)СОБСТВЕННО НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ — двуили многосторонние соглашения (в эпоху глобальной деофшоризации перешли от двусторонних соглашений к многосторонним), заключаются в целях избежания двойного налогообложения (основные, заключаются по прямым налогам), недискриминации налплатов, ведущих хоз деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения. Их можно разделить еще на 3 подгруппы:

a)Общие налоговые соглашения — договоры, конвенции — они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимопониманию государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных (например, таможенных тарифов)

Многостороння Конвенция ОЭСР «В целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» (MLI), которая распространяется на 63 соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами, подписана Россией 7 июня 2017

b)Ограниченные налоговые соглашения — посвящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.), либо по вопросам

174

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

налогообложения отдельных экономических программ — специальные — соглашения о налогообложении международных перевозок (до эпохи глобальной деофшоризации).

•Соглашение между США и Россией от 17 апреля 1996 о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программ помощи, оказываемой РФ на безвозмездной основе Правительством США

•Соглашение от 25 ноября 1998 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками СНГ

c)Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам — заключаются между налоргами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п. — в условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких соглашений особенно остра. В 1994 Россия заключила первые такие договоры соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией.

Совместная конвенция Совета Европы и ОЭСР «О взаимной административной помощи по вопросам налогообложения» — с 1 июля 2015 вступила в силу для России, а обмен на основании этой конвенции осуществляется с 2016 года.

3)РАЗЛИЧНЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права.

•Соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, содержат вопрос о налоговом равноправии

•Соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников

•Торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования для таможенных пошлин

Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования

+ решения компетентных организаций по спорам между участниками МД

39.1. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ КАК ФИНАНСОВАЯ ОСНОВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Ивлиева и прошлогод

Выделяют 4 значения государственного внебюджетного фонда:

а) материальное (собственно денежный фонд, обособленный от бюджета) б) государственное учреждение, управляющее деньгами фонда;

в) бюджет внебюджетного фонда, его финансовый план, принимаемый в форме закона; г) экономическое (часть финансовой системы страны, отношения по поводу формирования обособленных денежных фондов социального назначения);

Государственные внебюджетные фонды ВХОДЯТ в бюджетную систему страны!

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Являются исключением из принципа полноты бюджета!

Порождены проблемами сохранности, аккумуляции и наращивания средств, необходимых для обеспечения социальных прав, гарантированных Конституцией РФ (пенсии, социальные пособия, медицинское обслуживание). В условиях тотального дефицита бюджета в рамках бюджетной системы не было возможности нормального финансирования этого – из общего котла бюджета до них мало дошло бы.

Экономическую основу создания и жизни фондов образует страховая модель. В любой страховой модели участвует застрахованное лицо, страхователь (иногда совпадает с застрахованным лицом) и страховщик. Страхователь вносит страховщику страховой взнос, страховщик собирает эти взносы, апеллирует этими деньгами в определенных рамках (на что может тратить, на что не может) и при наступлении страхового случая делает выплаты застрахованному лицу.

Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ (как и любых других бюджетов).

Источники формирования средств:

1.Социальные взносы (основной источник для ФФОМС и ФСС).

2.Прочие (например, пожертвования).

3.Трансферты (дотации) из федерального бюджета (для ПФР это основной источник, так как большое количество лиц уклоняется от уплаты социальных взносов, огромное количество стареющего населения, поэтому невозможно обеспечить нормальные выплаты только за счет работающего населения). Объем социальных обязательств по выплате пенсий из-за демографической ситуации настолько высок, что собственных социальных взносов не хватает, причем такая ситуация наблюдается даже в топовых европейских странах.

4.Доходы от инвестиций в надежные и высокодоходные активы

С 2017 года страховые взносы администрируются Федеральной налоговой службой.

Есть общий ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

ПФР (пенсионный).

ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Задачи Пенсионного фонда

Обеспечение финансовой стабильности пенсионной системы, создание условий для регулярной выплаты пенсий в установленные сроки и повышение их размеров с учетом изменения потребительских цен.

Целевой сбор и аккумуляция средств для выплаты пенсий и пособий на детей, а также организация их финансирования.

Участие на долговременной основе в финансировании федеральных и региональных программ по социальной поддержке населения.

Расширенное воспроизводство средств фонда на основе принципов самофинансирования.

Функции Пенсионного фонда

176

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца.

Организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также организация и ведение государственного банка данных, по всем категориям плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Капитализация средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц.

Межгосударственное и международное сотрудничество Российской Федерации по вопросам, относящимся к компетенции Фонда; участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий.

Пенсионный фонд РФ совместно с налоговыми органами занимается обеспечением контроля за своевременным и полным поступлением в Фонд страховых взносов, а также контролем за правильным и рациональным расходованием его средств.

Пенсионный фонд может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.

Проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования.

Разъяснительная работа среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции Фонда.

Изучение и обобщение практики применения нормативных актов по опросам уплаты в Пенсионный фонд страховых взносов и внесение в Правительство РФ предложений по ее совершенствованию.

Средства Пенсионного фонда направляются на:

выплату государственных пенсий;

выплату пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

выплату пособий по случаю потери кормильца, компенсационных выплат;

на оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и

нетрудоспособным гражданам;

финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов;

другие мероприятия, связанные с деятельностью фонда

Фонд социального страхования РФ

ФЗ от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и многие др. законы о страховании (например, от несчастных случаев)

Задачи фонда

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда;

частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплата проезда к месту лечения и

177

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

обратно;

разработка совместно с Федеральной службой по труду и занятости предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства фонда управляются на:

пособия по временной нетрудоспособности работников;

выплаты пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

оплату путевок для работников в санаторно-курортные учреждения и проезд к месту лечения и обратно;

оплату лечебного (диетического) питания;

частичное содержание санаториев и детско-юношеских спортивных школ;

пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

финансирование деятельности отделений фонда социального страхования и т. д.

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

ФЗ от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

Задачи Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования:

обеспечение предусмотренных законодательством прав граждан в системе

обязательного медицинского страхования;

участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Средства фондов направляются на:

на финансирование целевых программ оказания медицинской помощи застрахованным по обязательному медицинскому страхованию, в том числе программ по охране материнства и детства;

научные исследования в области обязательного медицинского страхования;

международное сотрудничество по вопросам обязательного медицинского страхования.

Средства ФФОМС могут также формироваться за счет взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах.

Сегодня все больше и больше ведется дискуссий о том, чем можно заменить существующую

модель государственных внебюджетных фондов, поскольку действующая модель в России подвергается критике. Среди альтернатив можно выделить:

а) страхование жизни и здоровья, в том числе работников; б) медицинское страхование (добровольное, частное); в) частные пенсионные фонды; г) пенсионные программы страховых компаний;

178

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тарифы ставок подразделяются Налоговым кодексом РФ на:

1)общие тарифы, уплачиваемые начиная с 2019 года;

2)тарифы, уплачиваемые в 2017-2019 годах;

3)пониженные тарифы (ст. 427);

4)дополнительные тарифы, уплачиваемые в зависимости от условий труда (428)

5)тарифы для отдельных категорий плательщиков (425-229 НК РФ).

Контроль за полным и своевременным исполнением плательщиками взносов своей фискальной обязанности по исчислению и уплате страховых взносов осуществляет ФНС.

Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов регулируется разделом VI НК. Среди них:

1непредставление расчета по страховым взносам (119 НК РФ);

2нарушение установленного способа представления расчета (119.1 НК РФ). Под

180