!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Цель введения — стимулировать использование производительного имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Субъект – организации: - Российские

- Иностранные ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ; Объект – налог начисляется на движимое и недвижимое имущество организаций-резидентов,

учитываемое на их балансе по правилам бухгалтерского учета в качестве объектов основных средств, за исключением земельных участков и других объектов природопользования.

Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления ФОИВ, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость организации.

Налоговый период – 1 год.

Он уплачивается по декларации. Но в течение года предусмотрены квартальные авансовые платежи.

III) ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Субъект: земельный налог платится как физические лица, так и юридические лица (организации – см. выше).

Не платят налог религиозные организации и организации уголовно-исполнительной системы, организации народных промыслов.

ЮЛ самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладельцев — физических лиц это делают налоговые органы.

Объект: земельные участки, расположенные в пределах МО (городов федерального значения Москвы, СПБ и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота; 2) земельные участки, ограниченные в обороте

3) земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; 6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой выступает: кадастровая стоимость. Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу кадастровой стоимости участка в расчете на год. Налоговый период: 1 год. ЮЛ подают декларацию по обоим налогам. ФЛ по обоим налогам платят по уведомлению. Не пришло уведомление – иди в ФНС сдаваться.

Ставки налога определяются местными органами государственной власти МСК, СПБ, Севастополя в пределах, установленных НК РФ, и зависят от назначения земельных участков.

К участкам сельхозназначения, занятых жилым фондом, участкам для личного подсобного и дачного хозяйства применяются пониженные ставки налога.

Налоговый период — календарный год. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нпа ПОМО (законами Москвы и СПБ).

IV) НИФЛ (Налог на имущество физических лиц). В настоящее время объем поступлений в бюджет от НИФЛ незначителен.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время он в полном объеме зачисляется в местные бюджеты по месту нахождения предмета налогообложения.

Субъекты: физические лица, обладающие правом собственности на имущество-объект налогообложения Объект: расположенное в пределах МО (городов МСК, СПБ или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства; 6) жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного

подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного

141

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговая база – кадастровая стоимость Налог взимается по двум разным системам – переходной (суммарной инвентаризационной стоимости) и по единой (кадастровой). Сейчас в СПБ и МСК уже можно по кадастровой; после подсчета – разбивка по разным шедулам – квартиры, гаражи и апартаменты, ТЦ и проч. Жилье – 0.1% кадастровой стоимости. Бизнес-имущество – как в налоге на имущество организаций – 2%. 0.5% для всех прочих. Окончательный переход к уплате налога с кадастровой стоимости должен быть осуществлен регионами к 1 января 2020 г. Налоговый период – 1 год. ФЛ налогам платят по уведомлению от налоговых органов, которые и считывают налог.

31.1. СОСТАВ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

НЕНАЛОГОВЫЕ

•доходы от использования имущества, находящегося в гос или мун собственности, за исключением имущества БУ и АУ, а также имущества гос и мун унитарных предприятий,

втом числе казенных1

ст. 42 БК – разъяснение, что же это такое:

доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ и в кредитных организациях;

средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества БУ и АУ, а также имущества гос и мун унитарных предприятий, в том числе казенных, и имущества, переданного в доверительное управление ЮЛ, созданным в организационно-

правовой форме гос компании), в залог, в доверительное управление;

плата за пользование бюджетными кредитами;

доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам или МО, за исключением случаев, установленных ФЗ;

часть прибыли гос и мун унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

другие предусмотренные законодательством доходы от использования имущества, находящегося в гос или мун собственности, за исключением имущества БУ и АУ, а также имущества гос и мун унитарных предприятий, в том числе казенных.

•доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, гос запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в гос или мун собственности, за исключением движимого имущества БУ и АУ, а также имущества гос и мун унитарных предприятий, в том числе казенных;

•доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

•средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ,

1 п. 4 ст. 40: Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

142

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

субъектам, МО, и иные суммы принудительного изъятия; ст. 46 - разъяснение

очередной огромный список

В общем, на глаз – примерно половина штрафов идут на 100% в федеральный бюджет, остальное – в иные бюджеты (в т.ч., и в бюджеты государственных внебюджетных фондов – за нарушение законодательства о них); естественно, что штрафы за нарушение муниципального законодательства идут на 100% в бюджеты муниципалов

•средства самообложения граждан;

•иные неналоговые доходы (перечень открытый)

31.2. СУБЪЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организации прямой, личный и основан на принципе резидентства.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в РФ, так и за рубежом, признаются ЮЛ, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ.

1)российские организации;

2)иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с МД по вопросам налогообложения, - для целей применения этого МД;

3)иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено МД по вопросам налогообложения – НОВОЕ, с 2015 года, раньше был только тест инкорпорации

4)участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ, если исполнительные органы ЮЛ и (или) главные руководящие лица осуществляют управление ею на территории РФ в целом больше по времени, чем в другом государстве.

Т.е. есть 3 условия и если хоть одно из них соблюдается – ты будешь резидентом.

1)Если относительное большинство заседаний совета директоров (но не исполнительные органы) находится на территории РФ.

2)Если исполнительный орган регулярно осуществляет руководство деятельностью из РФ.

3)Главные руководящие должностные лица ЮЛ (ответственные за управлением, контролем за деятельностью) преимущественно осуществляют свою деятельность в РФ. Надо посмотреть устав ЮЛ.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не относятся к плательщикам налога на прибыль:

1)Малые предприятия, применяющие УСН

2)Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

3)применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);

4)Организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

5)участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

6)FIFA и её дочерние организации, поставщики товаров и услуг FIFA

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности.

143

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)

Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)

Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)

Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305

и 326 -327 НК РФ)

Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)

Особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307-310 НК РФ)

Здесь же можно сказать о постоянном представительстве (см. отдельный вопрос 20.1)

32.1 АДМИНИСТРИРОВАНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Финансово-правовая природа страховых взносов — это НАЛОГИ с последующим соц обеспечением (позиция кафедры).

С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов,

перенесены в НК РФ (новый раздел XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы»).

Администрирование с 2017 года осуществляется ФНС

Разграничение полномочий между ФНС и гос ВнбФ по администрированию страховых взносов:

К налоговым органам перешли полномочия

У фондов остались полномочия по:

по:

контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты То же за отчетные периоды до 2017 года

страховых взносов в соответствии с положениями НК

приему от плательщиков взносов расчетов

То же за отчетные периоды до 2017 года

по страховым взносам

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

32.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Чисто по Пепеляеву

1. Требование самостоятельной уплаты налога

Плательщик обязан самостоятельно (т. е. из своего дохода) платить п0доходный налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки в договорах запрещены (п. 9 ст. 226). Но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не возникает. Просто сумма уплаченного за плательщика налога добавляется к его доходам: на сумму такого налога начисляет налог.

2. Уплата налога у источника и по декларации

Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника получения дохода). Вместе с тем плательщик обязан представлять декларацию о совокупном доходе (доходе, полученном из разных источников) за отчетный период (год).

Но НК РФ сохраняет смешанный порядок уплаты налога для самозанятых лиц: ИП, адвокатов, нотариусов. Объясняется это тем, что налоговые агенты исчисляют и удерживают налог с доходов, выплачиваемых этим лицам, без учета профессиональных расходов. Для того чтобы правильно рассчитать итоговый налог, невозможно обойтись без подачи декларации.

По той же причине подают налоговые декларации и иные лица, расходов или положенных льгот не могут учесть налоговые агенты (авторы произведений, продавцы имущества и т. д.).

Лица, чей доход полностью, с применением всех льгот, обложен нагом у источника выплат (например, работники организаций), освобожден от обязанности подавать налоговые декларации.

3. Порядок исчисления налога

При исчислении налога используется кумулятивная система. Бухгалтер предприятия источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала год. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьши -- на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

4.Заполнение декларации

5.Контроль достоверности данных

Уплата налога на основе декларации предполагает контроль достоверности указанных в декларации данных о доходах и расходах плательщика, контроль обоснованности пользования льготами. Контроль проводится на основе сравнения информации, поступающей из различных источников. Проверке подлежат денежные документы, бухгалтерские книги, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

33.1. ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ

ИСПОЛНЕНИЕ — полное и своевременное поступление всех предусмотренных по бюджету БЮДЖЕТА доходов и обеспечение финансированием все запланированные по бюджету

расходов

146

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Основы — это принципы. Какие два принципа заложены в основу исполнения бюджетов?

Исполнение бюджета – это прерогатива исполнительной власти соответствующего уровня. Оно

организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана.

Сводная бюджетная роспись — документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в соответствии с БК в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета.

Что такое сводная бюджетная роспись по-гоблински:

Есть три уровня – бюджетная смета, бюджетная роспись, сводная бюджетная роспись.

Смета у самих получателей бюджетных средств

Бюджетная роспись у распорядителей и главных распорядителей Сводная бюджетная роспись - на уровне Минфина

Это, по сути, план, как тратить деньги - что, кому, на что. Чем выше уровень, тем более абстрактная

информация (в сводной просто "Министерству такому-то вот столько-то вот на такие размытые функции", в

просто бюджетной росписи уже это конкретное Министерство подробнее расписывает, что на что будет

тратить. Короче, чем ниже уровень, тем более детально и конкретно все расписывается).

Соответственно смета должна соответствовать бюджетной росписи, а бюджетная роспись - сводной бюджетной росписи

Кассовый план — прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем году. В кассовом плане устанавливается предельный объем денежных средств, используемых на осуществление операций по управлению остатками средств на едином счете бюджета

Процедура кассового исполнения бюджета заключается в списании бюджетных средств непосредственно со счета органа ФК в пределах установленных лимитов с отражением этой операции на лицевом счете бюджетополучателя. Таким образом, бюджетополучатель лишается возможности изменить направление финансирования, определенное федеральным бюджетом и вышестоящими распорядителями бюджетных ассигнований.

Сущность казначейского исполнения бюджетов состоит:

а) в функционировании единого счета соответствующего бюджета; б) применении системы лицевых счетов, отражающих движение бюджетных средств на счетах

бюджетных организаций; в) осуществлении операций по распределению поступлений в бюджетную систему РФ через

органы Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов; г) доведении финансирования непосредственно до конечных получателей;

д) повышении оперативности и качества предварительного и текущего контроля за расходованием бюджетных средств;

е) обязательности осуществления и учета кассовых операций органами Федерального казначейства;

147

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Стадия исполнения бюджета включает исполнение бюджетов по доходам и исполнение бюджетов по расходам.

В конце каждого финансового года составляется отчет об исполнении бюджета и принимается закон об исполнении бюджета.

33.2. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА (ПРИНЦИПЫ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Наиболее значимой для развития принцип налогообложения вообще является система принципов, разработанная Адамом Смитом.

Принцип справедливости: взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы. Но мыто все понимаем, что она – зло.

Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.

В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности – подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое

соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.

Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.

Больше о принципах – см. стр. 89 и далее Пепеляева – в т.ч., об идеях в России.

ч. 3 ст. 75 Конституции – федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.

Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции:

1 Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным

148

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 Конституции)

2Единство экономического пространства

3Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств

4Равенство и защита всех форм собственности

5Свобода экономической деятельности

Ит.д.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и субъектов (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.

При всем при этом – помним, что принципы подлежат применению вне зависимости от того, закреплены они в законе, или нет.

Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация, а не установление по воле законодателя.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

Принцип публичной налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности цели взимания субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов

налогоплательщика и общества.

34.1. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ РФ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, ОБЪЕКТЫ

ПОНЯТИЕ

Согласно БК:

БЮДЖЕТНАЯ 1 группировка доходов, расходов и источников финансирования КЛАССИФИКАЦИЯ дефицитов бюджетов бюджетной системы, используемая для

составления и исполнения бюджетов,

2а также группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемая для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ

ЕСЛИ КОРОТКО: Бюджетная классификация — способ распределения на группы доходов и расходов с присваиванием им определенных номеров, который используется:

1Составителями бюджета

2Хозяйственными субъектами, так как им необходимо сопоставлять свои данные с

150