!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

расходиться (например, не любую фактическую затрату, которую мы отражаем в бух учете, мы можем учесть в качестве расхода в целях налогообложения в налоговом учете). Но налоговый учет основывается именно на бухгалтерском.

16.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ

Сокращение Ивлиевой (у нее очень много и очень подробно)

СУБЪЕКТ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1)российские организации;

2)иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через ПП и (или) получают доходы от источников в РФ

3)иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (по международным договорам или место управления которых является РФ).

4)Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

ОБЪЕКТ

В НК сказано, что объект – прибыль, но если следовать теории элементов налога, то объектом здесь будет юридический факт признания прибыли по определенным правилам (формулировка Хаменушко). Прибыль, по мнению Хаменушко – это предмет. А Ивлиевой ок, что прибыль – это объект, предмет она вообще не выделяет.

В некоторых случаях объектом является не прибыль, а доход (иностранные организации, деятельность которых не приводит к образованию ПП).

Прибыль получается при вычитании расходов из доходов.

Доходы

Дата, на которую доход считается полученным, зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения налоговой базы (кассовый метод или метод начисления).

Для целей налогообложения доходы делятся на виды: доходы от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Это деление имеет значение для того, чтобы установить различные правила определения даты получения дохода.

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль содержится в ст. 251 НК РФ.

Перечисленные виды поступлений не относятся к доходам, поскольку не создают налогоплательщику экономической выгоды. В числе таких доходов законодатель называет:

поступления, которые с гражданско-правовой точки зрения принадлежат не налогоплательщику, а иным лицам (средства, поступившие комиссионеру или иному агенту по посредническому договору; средства, полученные в качестве залога или задатка) или же поступления, которые обременены обязанностью возврата их иным лицам (кредиты и займы);

разного рода инвестиционные поступления (вклады в уставный капитал);

средства, получаемые некоммерческими организациями для ведения уставной деятельности);

Расходы

71

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

С момента вступления в силу гл. 25 НК РФ (1 января 2002 года) российский законодатель отказался от закрытого перечня расходов. При исчислении прибыли учитываются любые понесенные расходы, если они отвечают установленным требованиям.

Расходы должны быть:

обоснованными (экономически оправданными);

документально подтвержденными;

исчисленными в денежном эквиваленте;

не включенными в закрытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ);

не превышающими нормативной величины расходов.

Абсолютное большинство судебных споров по налогу на прибыль касается именно признания расходов.

Расходы можно разделить на группы в зависимости от их экономической природы:

связанные с производством и реализацией (материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие);

внереализационные;

Эта классификация имеет значение в двух аспектах: для определения даты (момента) признания расходов и для выбора граф налоговой декларации, в которых следует отразить соответствующие расходы.

Установлен открытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270

НК РФ). Они не объединены единым критерием. В списке встречаются и затраты, очевидным образом не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (например, стоимость безвозмездно переданного имущества), и расходы, превышающие установленные НК РФ нормативы, и суммы, которые при детальном рассмотрении вообще не являются расходами (например, «расходы» на оплату ценовых разниц при реализации работникам товаров по льготным ценам, ниже рыночных).

Существенное значение имеет деление расходов, связанных с производством или реализацией,

на прямые и косвенные. Считается, что прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и потому включаются в себестоимость продукции, в прямые издержки производства. Косвенные расходы – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, коэффициентов.

Организация, производящая товары (работы, услуги), должна в налоговом учете определять их стоимость, суммируя понесенные прямые расходы. Эта стоимость учитывается для целей налогообложения только в момент реализации товаров. Косвенные же расходы учитываются в полном объеме в том периоде, к которому они относятся (фактически понесены).

БАЗА

Стоимостная характеристика прибыли.

Налоговая база в России исчисляется в денежной форме в рублях. Если налогоплательщик совершал операции в иностранной валюте, то доходы и расходы пересчитываются по курсам на даты совершения операций. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по общему правилу исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ о ТЦО.

72

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

В России предусмотрено формирование как общей налоговой базы, так и специальных: от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и других операций.

К специальной налоговой базе могут применяться специальные налоговые ставки.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – квартал.

Налогоплательщик вправе перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей сумм налога исходя из фактически полученной прибыли, при этом отчетным периодом признается период с 1 января по последнее число каждого месяца года (то есть январь; январь и февраль; январь, февраль и март и так далее).

СТАВКА

Общая налоговая ставка оказалась «расщепленной»: сумма налога по ставке 3% (2% c 2021 года)

зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% (18% с 2021 года) – в бюджеты субъектов РФ.

Субъектам РФ дано право снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставки налога, подлежащего зачислению в свой бюджет, но только общие ставки налога (но не ставки для специальных баз) и не может быть ниже 12.5% (13.5% с 2021 года). Субъекты РФ активно пользуются предоставленной возможностью для создания благоприятного инвестиционного климата. Этим правом воспользовалось подавляющее большинство субъектов РФ.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ, СРОК УПЛАТЫ

Обязанность исчисления налога возлагается на налогоплательщиков. Законом установлена обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (подавляющее большинство плательщиков уплачивают их ежемесячно).

Существует два варианта исчисления авансовых платежей:

а) налогоплательщик обязан определять фактический финансовый результат 4 раза в год – по окончании отчетных периодов и по окончании календарного года; исходя из результатов предшествующих периодов исчисляются суммы авансовых платежей на предстоящий период (метод «от достигнутого»);

б) налогоплательщик по своему выбору может перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей исходя из финансового результата за период, прошедший с начала года; это более трудоемко, но может быть выгодно для тех налогоплательщиков, чье финансовое положение сильно меняется в течение года, так как позволяет избегать крупных отклонений сумм авансовых платежей;

По окончании налогового периода налогоплательщик устанавливает окончательный финансовый результат своей деятельности, исчисляет прибыль либо убыток и определяет общую сумму налога за период. Разница между исчисленной суммой налога и общей суммой авансовых платежей подлежит доплате в бюджет до истечения установленного срока (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Организации уплачивают налог на прибыль (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ) и

авансовые платежи как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных

73

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

подразделений, расположенных в иных субъектах РФ. Налог должен уплачиваться именно там,

где организация ведет деятельность, используя ресурсы и труд работников.

Налогоплательщик, исчислив общую налоговую базу, далее определяет долю прибыли, приходящуюся на

обособленные подразделения. Доля определяется по средней арифметической величине удельного веса

среднесписочной численности работников (либо, по выбору налогоплательщика, расходов на оплату

труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного

подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и

остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации налогоплательщика. К рассчитанной доле прибыли применяется действующая в соответствующем субъекте РФ налоговая ставка.

По некоторым операциям обязанность исчислять налог возложена на источник выплаты – налогового агента. Это касается доходов от источников в России, получаемых иностранными организациями, не ведущими в России деятельность через ПП, а также дивидендов, распределяемых российскими организациями, налог с них исчисляют и уплачивают налоговые агенты – в основном российские организации, выплачивающие дивиденды (хотя в некоторых случаях агентами будут депозитарии).

17.1. ПРАВОВОЙ СТАТУС СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РЕГИОНАЛЬНЫХ, МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

По пособию Овчаровой

Вопрос от Овчаровой на экзамене: Какой вид финансового контроля осуществляют? ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ.

Счетная палата РФ, КСО субъектов РФ и МО как высшие органы финансового контроля на соответствующем уровне выведены за пределы финансовой системы, так как реализуют функцию внешнего (независимого) финансового контроля в отношении субъектов финансовой системы.

I. Целевой блок элементов определяется задачами Счетной Палаты РФ, КСО субъектов РФ и МО

Задачами КСО являются:

1)определение целесообразности и эффективности использования ресурсов казны и закрепленного за предприятиями и учреждениями имущества.

2)оценка обоснованности статей проектов бюджетов, организация и ведение контроля за надлежащим исполнением статей бюджетов, анализ выявленных отклонений от установленных показателей и подготовка предложений по их устранению в частности, в рамках совершенствования бюджетного процесса в целом.

3)финансовая экспертиза проектов нпа, реализация которых влияет на бюджетные показатели;

4)контроль за законностью и своевременностью операций с бюджетными средствами;

5)информирование палат ФС, законодательных (представительных) органов субъектов РФ и МО, Правительства РФ, ВДЛ субъектов РФ и глав МО, иных ОГВ и ОМСУ, гос и мун органов, организаций и учреждений на регулярной основе о ходе исполнения бюджетов и результатах проводимых контрольных мероприятий.

II. Организационный блок элементов характеризует:

1) порядок создания СП, КСО субъектов РФ и МО либо наделения полномочиями их председателя,

74

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

заместителя председателя и аудиторов путем назначения законодательным

(представительным) органом, как правило, на паритетных началах двумя палатами законодательного (представительного) органа по половине состава руководителей и аудиторов КСО на срок, который, как правило, превышает, но не может быть менее срока полномочий законодательного (представительного) органа;

2)организационную структуру СП, КСО субъектов и МО, состоящую из

председателя,

его заместителя и

аудиторов, которые входят в состав коллегии КСО, принимающей основные решения при реализации полномочий КСО,

а также из аппарата КСО, структуру которого составляют департаменты и отделы, как правило, по направлениям деятельности аудиторов КСО, определяемых объединенными

единством назначения статьями бюджетов.

В аппарате КСО работают проводящие контрольные и экспертно-аналитические мероприятия методами проверки, ревизии, анализа, обследования и мониторинга инспекторы и иные сотрудники КСО. Отчеты по результатам контрольных и экспертно-аналитических мероприятий утверждаются решением коллегии КСО.

III. Компетенция (предметы ведения и полномочия):

1)предметная компетенция - обязательства, исполнение которых обеспечивается за счет денежных средств ПДФ либо иного публичного имущества,

причитающегося казне (налоговые, таможенные и иные преференции перед бюджетом),

или принадлежащего казне,

или выделенного из казны соответствующего публичного образования (вклад РФ в имущество государственной корпорации как бюджетная инвестиция),

а также закрепленного за предприятиями и учреждениями публичного имущества соответствующего публичного образования (государственное и муниципальное имущество государственных и муниципальных предприятий и учреждений, принадлежащее им на праве хозяйственного ведения и оперативного управления);

2)функциональная компетенция определяется по направлениям деятельности КСО:

-предварительный аудит формирования бюджетов и последующий контроль за исполнением бюджетов, по результатам которых составляются и представляются законодательным (представительным) органам и высшим ОИВ соответственно заключения на проекты бюджетов и на отчеты об их исполнении, КСО участвуют в их рассмотрении;

-оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения соответствующих бюджетов, в ходе которого проверяется полнота и своевременность поступлений доходов,

кассовое исполнение бюджета по сравнению с утвержденными показателями для выявления и анализа отклонений и нарушений с внесением предложений по их устранению. По результатам оперативного анализа КСО ежеквартально представляют законодательным (представительным) органам оперативный доклад о ходе исполнения соответствующих бюджетов, в котором приводится анализ данных о доходах, расходах и об источниках финансирования дефицита бюджета;

-контрольные и экспертно-аналитические мероприятия:

финансовый аудит для проверки законности и достоверности операций,

аудит эффективности для проверки финансового обеспечения реализации публичных функций,

стратегический аудит для проверки финансового обеспечения достижения поставленных

75

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

целей и приоритетов государственной политики.

Предметом экспертно-аналитических мероприятий являются функционирование финансовой системы РФ, организация бюджетного процесса, формирование и использование публичных средств, а также законодательное регулирование и деятельность в сфере экономики и финансов, влияющие на формирование и исполнение бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ, в рамках реализации задач контрольно-счетного органов. Экспертно-аналитические мероприятия направлены на исследование причин и последствии нарушений и недостатков, выявленных по результатам их проведения;

3) территориальная компетенция заключается в следующем:

-Счетной палате РФ подведомственны операции со средствами бюджетов федерального уровня бюджетной системы и иным имуществом казны РФ, имущественными и обязательственными правами РФ, федеральным имуществом, закрепленным за федеральными государственными предприятиями и учреждениями, а также с имуществом государственных корпораций как на всей территории РФ, так и за ее пределами;

-контрольно-счетным органами субъектов РФ подведомственны операции со средствами бюджетов регионального уровня бюджетной системы и иным имуществом казны субъекта РФ, имущественными и обязательственными правами субъекта РФ, имуществом субъекта РФ. закрепленным за государственными предприятиями и учреждениями субъекта РФ на территории субъекта РФ;

-контрольно-счетным органам муниципальных образований подведомственны операции со средствами местных бюджетов и иным имуществом муниципальной казны, имущественными и обязательственными правами МО, имуществом МО, закрепленным за муниципальными предприятиями и учреждениями на территории МО;

4)процессуальная компетенция — предусмотренный регламентом КСО

порядок деятельности КСО как коллегиального органа, аудиторы которого участвуют в подготовке и организуют исполнение решений коллегии по вопросам компетенции КСО, а председатель и заместитель председателя информируют о них органы законодательной, исполнительной власти и правоохранительные органы;

а также порядок организации, проведения и оформления результатов контрольных мероприятий инспекторами под руководством аудитора КСО на основании планов, программ и решений коллегии КСО с учетом поручений, запросов и постановлений уполномоченных органов государственной власти, местного самоуправления и их ДЛ.

IV. Юридическая ответственность КСО и их должностных лиц:

1)конституционная ответственность СП перед ФС РФ, которому СП подотчетна в бюджетном процессе как постоянно действующий орган государственного финансового контроля; конституционная ответственность КСО субъектов и МО перед представительными органами субъектов и МО, которым соответствующие постоянно действующие КСО подотчетны в бюджетном процессе;

2)персонифицированная юридическая ответственность: уголовная, административная, дисциплинарная и материальная ДЛ применяется за неисполнение либо ненадлежащее исполнение ими возложенных на них должностных полномочий.

Проблема правового статуса Счетной палаты РФ и других контрольно-счетных органов.

Отсутствие полномочий по самостоятельному применению мер государственного принуждения и, в частности, юрисдикционных полномочий по рассмотрению и пересмотру дел о нарушениях законодательства в сферах публичных финансов в частности и казны в целом.

Полномочия СП ограничиваются направлением представлений и предписаний об устранении

76

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

указанных нарушений их руководителям. СП и другие КСО передают материалы выявленных ими нарушений юрисдикционным и правоохранительным органам власти для принятия ими мер государственного принуждения, в том числе мер юридической ответственности, а также информируют органы законодательной и исполнительной власти о выявленных нарушениях, рекомендуемых и принятых мерах по их профилактике, устранению и наказанию виновных в их совершении лиц.

При таких обстоятельствах вызывает обоснованные сомнения характеристика правового статуса СП как независимого высшего органа финансового контроля и соответствующая оценка производного от статуса СП правового статуса КСО субъектов и МО

17.2. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ

По Пепеляеву и НК

ПРЕДМЕТ

ПРЕДМЕТ – ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Акцизами облагается ограниченный перечень товаров. Их характеристики определяют всю систему акцизов, а также заставляют законодателя внедрять отдельные нормы о «подакцизных» товаров в систему других налогов.

Это всегда товары либо дефицитные и высокорентабельные, либо монопольные – спрос на них всегда высок и не зависит от реальной потребности в них, их потребление считается необязательным.

У нас – перечисление в ст. 181 НК РФ.

Их можно условно разделить на группы:

•спирты и спиртосодержащая и алкогольная продукция

•табачная продукция

•автомобили и мотоциклы

•различные виды топлива

1.этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2.спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 настоящего пункта;

3.алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством;

4.табачная продукция;

5.автомобили легковые;

6.мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7.автомобильный бензин;

8.дизельное топливо;

9.моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10.прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии;

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

11.топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

77

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ОБЪЕКТ

чисто по Пепеляеву

В первом приближении в качестве объекта акциза можно выделить внутренние операции с подакцизными товарами (внутренний объект) и ввоз подакцизных товаров на территорию России и иные территории под ее юрисдикцией (п. 13 ст. 182 НК РФ)

Вопрос от Овчаровой на экзамене: в чем разница между объектом акциза и объектом НДС? У акциза — это производство и реализация, а у НДС — только реализация. Поэтому недостача учитывается только у акциза.

Внутренний объект акциза — это разнообразные обменные операции: продажа, передача, получение. Для характеристик объекта обложения акцизами не используется собирательное понятие «реализация» (как это применяется для НДС). Дело в том, что в отношениях между субъектами акциза (организациями и ИП) объектом обложения служат и передача, и получение подакцизного товара. В целях предотвращения уклонения от налогообложения обменная операция становится объектом обложения с двух сторон, однако при определенных обстоятельствах (включая наличие специального свидетельства) налог начисляется, но одной стороной отношений (покупателем) не уплачивается в бюджет. Таким образом, обменная операции облагается только один раз (на стороне продавца) и акциз в цене товара не перелагается на покупателя — хозяйствующего субъекта.

Если покупатель подакцизного товара — сырья изготовил из него товар для потребительского рынка, реализовал товар по цене, включающей акциз, то в бюджет он обязан уплатить разницу между акцизом на готовый товар и акцизом на сырье.

Вычет ранее исчисленного акциза обусловлен соблюдением ряда строгих формальных правил (пп. 1, 2, 9 ст. 198, ст. 12, 13, 14 ст. 200 НК РФ).

Этот метод обеспечивает уплату акциза в бюджет в два приема, но допускает его переложение один раз на потребителя.

В системе акцизов возможен разрыв во времени между объектом налогообложения и обязанностью уплатить налог. Это обусловлено потребностями контроля, для чего используются механизмы авансовых платежей, приобретения акцизных марок, режим налоговых складов и др.

Например, под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения иных операций, предусмотренных Кодексом (ст. 194 НК РФ). Такой разрыв во времени считается характерной чертой акцизов.

78

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ипрофессиональной этики ВОФК и государственными финансами для органов

Поэтому к международным документам также относятся:

-Решения, принятые в рамках ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ, АЗОСАИ

-Решения, принятые в рамках Совета руководителей высших органов финансового контроля государств - участников СНГ;

-Соглашения и договоры о сотрудничестве Счетной палаты с органами финансового контроля зарубежных стран;

Лимская декларация.

Полное название: «Лимская декларация руководящих принципов контроля», утверждена комитетом INTOSAI по профессиональным стандартам.

Лимская декларация была принята в октябре 1977 года на IX Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля в Лиме (Перу).

Главная цель – призвать к независимому гос.аудиту.

Структура:

I. Общие положения

II. Независимость

III. Взаимоотношения с парламентом, правительством и административными органами

IV. Права высшего органа финансового контроля

V. Методы контроля, штат служащих, международный обмен опытом

VI. Отчетность

VII. Контрольные полномочия высшего органа финансового контроля

Принципы Лимской декларации ИНТОСАИ

Международная Лимская декларация руководящих принципов контроля:

независимость,

объективность,

компетентность,

прозрачность (гласность)

Организационная, функциональная и финансовая независимость контрольно-счетных органов предполагает:

разграничение контрольных функций от других функций управления и наделение ими различных субъектов.

разделение финансового контроля на внутренний – контроль

НЕЗАВИСИМОСТИ субъекта, входящего в одну организационную систему с подконтрольным субъектом, и внешний – контроль субъекта, который не входит в одну организационную систему с подконтрольным субъектом.

финансирование органов финансового контроля из бюджета отдельной строкой

недопустимость конфликта интересов

80