2.2. Методы детерминированного факторного анализа и методика моделирования факторных систем

Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ. Факторный анализ – это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативного показателя. В анализе хозяйственной деятельности преобладают методы детерминированного моделирования факторных систем, которые дают точную, сбалансированную характеристику влияния факторов на изменение результативного показателя.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1. Постановка целей анализа.

2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели. Чем больше факторов исследуется, тем точнее будет проведен анализ, кроме того, следует учитывать взаимодействие факторов.

3. Классификация и систематизация факторов. Классификация факторов – это распределение их по группам на основе каких либо общих признаков.

4. Определение вида зависимости между факторами и результативным показателем.

5. Моделирование взаимосвязей между результативным показателем и факторами.

6. Расчет влияния факторов и оценка их влияния на изменение величины результативного показателя. Существуют различные способы расчета влияния факторов на результативный показатель.

7. Практическое использование факторной модели для управления хозяйственными процессами. На этом этапе подсчитывают резервы прироста результативного показателя, осуществляется планирование и прогнозирование величины результативного показателя при изменении ситуации.

Основная классификация факторов:

По свойствам отражаемых явлений факторы подразделяются на количественные и качественные.

Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т.д.

Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Например качественным фактором является жирность молока, производительность труда и т.д.

По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т.д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т.д.).

По степени воздействия на результаты деятельности предприятия выделяют основные и второстепенные факторы. Основные факторы оказывают на результаты хозяйственной деятельности гораздо большее влияние, чем второстепенные.

По характеру действия факторы делятся на интенсивные и экстенсивные.

По времени действия – на постоянные и переменные.

По местам возникновения – на внешние и внутренние.

По составу – на простые и сложные.

Построение факторной модели.

В детерминированной факторной модели связи между переменными жестко фиксированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной (фактора) соответствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной (результативного показателя).

На этапе построения факторной модели происходит моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые влияют на их величину. Это очень важный этап, так как если на этом этапе будет допущена ошибка, то все дальнейшие расчеты не дадут верных результатов. Смысл этапа состоит в том, чтобы в форме математического уравнения выразить взаимосвязь исследуемого показателя и факторов. Для этого необходимо выполнять ряд требований:

1. Факторы, которые входят в модель, должны находиться в причинно-следственной связи с показателем.

2. Все показатели факторной модели должны быть количественно измеряемыми.

В зависимости от числа факторов, используемых в модели, модель может быть двух-, трех-, четырехфакторной и т.д.

Выделяют следующие виды детерминированных факторных моделей :

Аддитивная модель – это модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы. Примером такого типа модели может быть модель товарного баланса:

V_реал = P_нач+V_пр – P_кон

Объем реализации за период (V_реал) равен сумме остатков нереализованной продукции на начало периода (P_нач) и объема производства (V_пр) за минусом остатков нереализованной продукции на конец года (P_кон).

Мультипликативная модель – это модель, в которую факторы входят в виде произведения. Примером может служить простейшая двухфакторная модель, отражающая зависимость объема производства (V) от числа рабочих (N) и их производительности труда (P_t).

V=NP_t

Кратная модель – это модель представляющая собой отношение факторов, то есть результативный показатель получают делением одного фактора на величину другого. Примером может служить факторная модель зависимости величины фондоотдачи (ФО) от объема производства (ОП) и среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ).

ФО=ОП : ОФ

Смешанная модель - это модель, которая сочетает в себе различные комбинации предыдущих моделей.

Например модель мультипликативно-аддитивного типа:

П=V(Ц-С)

Сумма прибыли от реализации продукции (П) равна произведению объема реализованной продукции (V) на прибыль на единицу продукции. В свою очередь прибыль на единицу продукции равна разности цены реализации (Ц) и себестоимости единицы продукции (С).

Выделяют следующие приемы построения детерминированных факторных моделей:

1. Метод удлинения

ВП = ЧРГВ

Валовая продукция = Среднегодовая численность рабочих Годовую выработку продукции одним рабочим

ВП = ЧРДДВ

Валовая продукция = Среднегодовая численность рабочих Количество отработанных дней одним работником за годСреднедневная выработка продукции одним работником

ВП = ЧРДПЧВ

Валовая продукция = Среднегодовая численность рабочих Количество отработанных дней одним работником за годСредняя продолжительность рабочего дняСреднечасовая выработка продукции одним работником.

2. Метод расширения. Он предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей.

3. Метод сокращения. Он представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель.

ФО = ВП : ОПФ

Фондоотдача = валовая продукция : среднегодовую стоимость основных производственных фондов

Разделив числитель и знаменатель на среднегодовое количество работников получим другую факторную модель с другими факторными показателями (годовая выработка продукции одним работником и фондовооруженность).

ФО = ГВ : ФВ

Фондоотдача = годовая выработка продукции одним работником : фондовооруженность

ГВ = ВП : ЧР

годовая выработка продукции одним работником = валовая продукция : среднегодовое количество работников

ФВ = ОПФ : ЧР

фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных производственных фондов : среднегодовое количество работников

Следующим этапом проведения детерминированного факторного анализа является выбор приема факторного анализа.

Такие способы детерминированного факторного анализа как метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц основаны на методе элиминирования. Элиминирование означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все другие факторы остаются статичными. При использовании этих способов большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора. Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

Метод цепных подстановок. Он позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. Суть метода цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность. Способ цепных подстановок можно использовать для всех видов детерминированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных, кратных, комбинированных). Этот способ факторного анализа исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, по цепочке. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у первого фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у второго фактора и так далее.

Сопоставление величины результативного показателя до и после изменения значения фактора дает воздействие фактора на результативный показатель.

Метод абсолютных разниц. Этот метод можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-аддитивных факторных моделей.

Для расчета величины влияния фактора на результативный показатель следует умножить абсолютный прирост исследуемого фактора на плановую величину факторов, стоящих от рассматриваемого фактора в модели справа, и на фактическое значение факторов, расположенных слева от исследуемого.

Метод относительных разниц. Этот метод можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-аддитивных факторных моделей.

Для расчета величины влияния первого фактора на результативный показатель следует умножить базисную величину результативного показателя на относительный прирост первого фактора в процентах и разделить на сто.

Для расчета влияния второго фактора следует умножить сумму базисной величины результативного показателя и его прироста за счет первого фактора на относительный прирост второго фактора.

Для расчета влияния третьего фактора следует умножить сумму базисного значения результативного показателя, влияния первого и второго факторов на относительное отклонение третьего фактора. И так далее.

Интегральный метод используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя. В отличие от предыдущих методов интегральный метод позволяет произвести более точные расчеты (учесть неразложимый остаток и распределить его между влияниями различных факторов). При решении задачи интегральным способом не имеет значения, какой фактор (количественный или качественный) будет стоять на первом месте в факторной модели. Используется в основном в мультипликативных и кратных моделях.

После завершения расчетных процедур на основе полученных результатов формулируются выводы и рекомендации.