2. Елементи справляння акцизного збору

На відміну від ПДВ платниками акцизного податку, в основному, є тільки виробники підакцизних товарів (резиденти і нерезиденти). Подальші продавці включають в ціну товару суму акцизного податку, яка оплачена виробником, але своїх сум не нараховують (ст. 212 ПКУ).

Крім виробників підакцизних товарів, акцизний податок сплачують:

— будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, що імпор­тують на митну територію України підакцизні товари;

— фізичні особи — резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні речі або предмети на митну територію Украї­ни;

— особи, які реалізують конфісковані підакцизні товари, або підакцизні товари, що визнані безхазяйними, або за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, або які за правом успадкування перейшли у власність держави, якщо вони не підлягають реалізації.

Об'єктом оподаткування акцизним збором є операції з (ст.213 ПКУ):

— реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів;

— реалізації товарів для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

— митна (коли її немає — закупівельна) вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту або в порядку обміну чи безкоштовної передачі;

— реалізації конфіскованих підакцизних товарів, або підакцизних товарів, що визнані безхазяйними, або за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, або які за правом успадкування перейшли у власність держави, якщо вони не підлягають реалізації.

У світовій практиці акцизного оподаткування для визначення сум податку застосовують три види ставок (ст. 215 ПКУ):

а) специфічна — податок встановлюється у твердих сумах з одиниці товару ;

б) адвалерна — ставка податку встановлюється у відсотках до вартості підакцизного товару;

в) змішана — ставка встановлюється поєднанням поперед­ніх видів ставок.

Елементи справляння акцизного збору відображе­но на рис. 1.

3. Механізм обчислення акцизного збору

Відповідно до ПК України податок обчислюється:

1) у твердих ставках у гривнях або в євро з одиниці реалі­зованих (переданих, ввезених в Україну) товарів;

2) за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі):

— товарів, що реалізуються за вільними цінами, — вихо­дячи з їхньої вартості за цими цінами, без врахування акцизного збору, без податку на додану вартість;

• товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами,

• виходячи з їхньої вар­тості за цими цінами без врахування торговельних знижок, а також сум податку на додану вартість;

— імпортованих товарів — виходячи з митної (закупі­вельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вка­заної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.

Акцизний податок, обчислений у євро, з товарів (продук­ції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.

Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми ст.215 ПКУ.

Отже, розглянемо, як вираховується акцизний збір:

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється наступним чином:

1) при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою:

А=С х К,

де А — сума акцизного збору; С — ставка акцизного збору; К — кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру.

2) при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою:

А=С х Є х К,

де Є — курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Основною особливістю методики розрахунку акциз­ного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару (митна вартість у випадку імпорту).

Приклад 1

На територію України ввозиться 15 000 пляшок горілки. Об'єм однієї пляшки — 0,5 л. Міцність горілки — 40%. Ставка акцизного збору — 16 грн. за 1 літр 100%-го спирту.

Перерахуємо ставку акцизного збору для 40% -го напою:

16 х 0,4 = 6,4 грн. за 1 літр 40%-ї горілки. 15 000 пляшок на 0,5 л. переводимо в літри:

15 000 х 0,5 = 7 500 л. горілки. Сума акцизного збору становитиме:

А = 7 500 х 6,4 / 1 = 48 000 грн.

3) сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у від­сотках, обчислюється за формулою:

а) для вітчизняних товарів:

А=С х В,

де В — вартість;

б) для імпортних товарів:

А=С х В_м,

де В_м — митна вартість.

До того ж при імпорті товарів акцизний збір нарахо­вується на суму митної вартості з урахуванням фактично сплаченої суми мита.

А = (МВ + ВМ)хС,

де А — сума акцизного збору; МВ — митна вартість; ВМ — ввізне мито;

С — ставка акцизного збору.

При цьому важливо з'ясувати зміст поняття митна вартість. Згідно з Законом України "Про Єдиний митний тариф" №2097X11 від 05.02.1992 р. митна вартість — це ціна товару, яка фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину митного кордону України. При ви­значенні митної вартості до неї включається ціна товару, зазначена в рахунку — фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до рахунку-фактури:

— на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України;

— комісійні та брокерські;

— плата за використання об'єктів інтелектуальної власнос­ті, що належить до даних товарів та інших предметів і яка повинна бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно як умова їх введення (вивезення).

При визначенні митної вартості іноземна валюта перераховується в національну валюту України за кур­сом Національного банку України, що діє на день по­дання митної декларації.

4) Якщо формується ціна з плановою нормою прибутку:

де С_Б – собівартість; П – прибуток.