Раздел I. Отраслевые особенности технологии, учета затрат и калькулирования себестоимости

Лекция № 1. Металлургия

Факторы технологии и организации производства

Формирование издержек производства (ИП) в металлургии зависит от количества и организационных форм технологических циклов (полных и специальных), используемых на предприятиях.

Полный технологический цикл на металлургических комбинатах включает доменное, сталеплавильное и прокатное производства. Каждое производство имеет законченный цикл, а получаемый при этом вид продукции может не только потребляться на месте, но и быть продан другому предприятию. Наряду с комбинатами с полным технологическим циклом в отрасли есть специализированные заводы, например, трубопрокатные, имеющие один технологический цикл и работающие на покупных заготовках. Некоторые комбинаты используют и собственные и покупные полуфабрикаты. На практике собственные полуфабрикаты учитываются по производственной себестоимости, а покупные по договорным ценам, поэтому они по-разному влияют на уровень ИП и в конечном итоге - на величину себестоимости готовой продукции. В доменном производстве при выплавке чугуна получается попутная продукция - шлак и газ доменный. Их достоверный учет и правильная стоимостная оценка влияют на достоверность формирования себестоимости основной продукции. К тому же более полное использование шлака и газа в собственном производстве приводит к снижению себестоимости чугуна.

Металлургия является фондоемкой отраслью, поэтому амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств влияют на формирование величины и структуры ИП. Поэтому важно своевременно осуществлять учет и контроль за использованием основных средств. Важным фактором формирующим ИП металлургической промышленности, является высокая материалоемкость: стоимость сырья и материалов составляет более половины всех ИП; значителен удельный вес в них топливно-энергетических ИП. Сокращение материальных и энергетических ИП - основной источник снижения себестоимости продукции.

На металлургических предприятиях выпускается однородная продукция в массовом порядке, потребляется небольшое число наименований сырья, материалов и полуфабрикатов, нормирование материальных ИП осуществляется по отдельным законченным технологическим стадиям, а трудовых ИП - по отдельным операциям. Все это позволяет применять на металлургических предприятиях попередельный метод калькуляционного учета себестоимости продукции и полуфабрикатный вариант сводного учета ИП.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

1. Сырье и основные материалы

2. Отходы, угар, брак (вычитаются)

3. Добавочные и вспомогательные материалы

4. Топливо техническое

5. Энергетические издержки производства

6. Затраты на оплату труда производственных рабочих

7. Дополнительная оплата труда производственных рабочих

8. Отчисления на социальные нужды

9. Инструменты и приспособления целевого назначения

10. Расходы на ремонт и содержание основных средств

11. Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции

12. Амортизация основных средств

13. Прочие расходы по цеху

14. Расходы на подготовку и освоение производства

15. Общехозяйственные расходы

16. Прочие производственные расходы

17. Потери от брака

18. Попутная продукция

19. Производственная себестоимость

20. Расходы на продажу

21. Полная себестоимость

Расшифровка некоторых статей:

22. - отражается расход твердого, жидкого и газообразного топлива по отдельным его видам в натуральном выражении и по стоимости, потребляемого при осуществлении технологического процесса. К (4) относят топливо, расходуемого в мартеновских печах сталеплавильных цехов, в нагревательных устройствах прокатных станов, в обжигательных печах.

23. - учитывается энергия, потребляемая на технологические цели. К ней относят расход кислорода в доменном и сталеплавильном цехах, электроэнергии, пара, воды и сжатого воздуха на приведение в действие машин и аппаратов, выполняющих технологические и транспортные операции, на охлаждение доменных и мартеновских печей, валком прокатных станов.

(9) - отражается стоимость сменного оборудования, инструментов, инвентаря, используемых при выработке продукции. К ним относят: в доменном производстве - фурмы воздушные, амбразуры шлаковые, ролики и желоба разливочных машин; в сталеплавильном производстве -мульды для завалки шихты в печь, изложницы и поддоны к ним; в прокатном производстве - валки, диски пил для резки металла. (11) - включаются расходы по перевозке, вызываемой технологическим процессом, грузов по внутризаводским путям. К таким перевозкам относят

доставку жидкого чугуна в сталеплавильные цехи и на разливочные машины, шихты в прокатный цех, готовой продукции на склад и т.д.

Учет издержек металлургического производства

Металлургическое производство характеризуется выпуском однородной по исходному сырью и характеру обработки продукции в ряде последовательных технологических переделов. Расходы по переделу в зависимости от характера и условий производства группируются по печам, станам, участкам и по цеху в целом. По окончании месяца они распределяются между видами вырабатываемой продукции. Учет ИП по цехам и видам продукции осуществляется в следующим образом.

Учет материальных и трудовых ИП. Материальные ИП, включающие стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов, составляют до 90 % себестоимости продукции. Их отпуск в производство осуществляется по установленным нормам расхода. Израсходованные сырье, основные материалы и полуфабрикаты составляют заданное в производство и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом на основании первичных документов бухучета. Отпуск в производство оформляется в шихтовых книгах, журналах и отвесных документах. На основе их данных составляется технический отчет о работе цеха за месяц, в котором израсходованное в производстве количество отражают по агрегатам (доменным и мартеновским печам, конвертерам, прокатным станам) и видам производимой продукции. По окончании месяца на фактический расход выписываются требования-накладные. Данные для их заполнения берутся из цехового технического отчета.

Фактический расход в течение месяца определяется расчетным путем. Поэтому периодически (ежемесячно или раз в квартал) результаты расчетов проверяются и уточняются на основе снятия фактически остатков материальных ресурсов на складе. Выявленная разница по каждому виду ресурса регулируется заданным в производство: на выявленные излишки расход уменьшается, а на недостачу увеличивается.

Затраты на оплату труда производственных рабочих, а также отчисления на социальные нужды в черной металлургии являются косвенными расходами и входят отдельными калькуляционными статьями затрат в расходы по переделу.

Начисленная оплата труда группируется в ведомости ее распределения по цехам, печам, прокатным станам и калькуляционным статьям затрат. При составлении ведомости распределения к зарплате рабочих каждого цеха добавляется зарплата рабочих других цехов, которые работали в этом цехе, и вычитается зарплата рабочих данного цеха, работавших в отчетном месяце в других цехах.

Данные ведомости распределения оплаты труда переносятся в ведомость аналитического учета ИП и регистры синтетического учета, а также

используются при заполнении отчетной калькуляции о всей сумме оплаты труда, отнесенной на затраты цеха.

Учет отходов производства. В процессе переработки образуются отходы: колошниковая пыль, шлак, скрап, литники и обрезки. Отходы подразделяются на используемые и неиспользуемые. К первым относят отходы, которые могут быть потреблены внутри предприятия как материалы или топливо при приготовлении продукции, производстве ремонтных и хозяйственных работ или для продажи другим предприятиям. Ко вторым относят отходы, которые не могут быть полезно потреблены в собственное производство предприятием. Они вывозятся на свалку. При отправке доменному, сталеплавильному и другим цехам, сторонним организациям используемые отходы взвешиваются, а также оцениваются по плановым ценам и в отчетной калькуляции показываются по количеству и стоимости. Неиспользуемые отходы не оцениваются и в калькуляции отражаются только по количеству.

Учет брака и потерь от брака. К браку относится продукция, не отвечающая форме слитков и другим требованиям, установленным стандартам и техническим условиям. Брак в металлургии классифицируется по признакам: исправимый и неисправимый, внутренний и внешний, оформляется актом о браке и исключается из выпуска готовой продукции по количеству и стоимости. Брак учитывается как металлолом по ценам на отходы, в ИП и отчетной калькуляции отражается, как и отходы, после заданного в производство, на его количество и стоимость уменьшаются материальные ИП. По браку учитываются потери.

Учет погашения стоимости сменного оборудования. Сменное оборудование погашается способом включения его стоимости в себестоимость продукции частями. Погашение осуществляется по каждому виду оборудования. В зависимости от быстроты износа и порядка отбраковки сменного оборудования применяются следующие способы погашения его стоимости:

• в размере 50 % первоначальной стоимости за вычетом стоимости ожидаемого лома в момент передачи сменного оборудования в эксплуатацию, а остальные 50 % - при выбытии из эксплуатации. Этим способом погашается стоимость оборудования с небольшим сроком службы, например, привалковой арматуры и диском пил для резки металла в прокатном производстве;

• в размере остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус стоимость лома) в том месяце, в котором сменное оборудование передано в эксплуатацию. Так погашается стоимость оборудования, которое заменяется равномерно;

• по нормам погашения на единицу вырабатываемой продукции или в абсолютной сумме. Нормы устанавливаются с помощью технических расчетов. Таким способом погашается стоимость оборудования, которое заменяется неравномерно.

Учет и распределение общехозяйственных расходов. Они включают расходы на управление предприятием (оплата труда аппарата управления затраты на служебные командировки и др.), хозяйственные расходы, отчисления, непроизводительные расходы (потери от простоев общезаводского характера, потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах и др.).

По окончании месяца общехозяйственные расходы списывают на себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции, отпускаемых на сторону, капитальному строительству, непромышленным хозяйствам. Общехозяйственные расходы, относимые на продукцию основного производства, распределяют вначале между цехами, а затем внутри цехов между производственными агрегатами и видами продукции. Между цехами общепроизводственные расходы распределяют пропорционально расходам по переделу. Внутри цехов они распределяются между производственными агрегатами и видами продукции пропорционально расходам по переделу в производстве чугуна или количеству произведенной продукции, пересчитанной на приведенную массу, в производстве стали и проката.

Синтетический и аналитический учет ИП. На предприятиях черной металлургии ИП учитываются на счетах «основное производство», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих платежей». На счете «Основное производство» учитываются ИП основной продукции (чугуна, стали и проката), затраты вспомогательных цехов и расходы по обслуживанию производства и управлению основных и вспомогательных цехов предприятия. Счета «Вспомогательные производства» и «Общепроизводственные расходы» в металлургии не ведутся. На дебете счета «Основное производство» отражаются остатки незавершенного производства (сталеплавильный и прокатный цехи) и ИП за отчетный период, непосредственно относимые сюда и списываемые со счетов «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов» и «Резерв предстоящих периодов». На кредите счета показывается себестоимость выпущенной из производства продукции. Аналитический учет ИП ведется по цехам, агрегатам, участкам, видам продукции, заказам и калькуляционным статьям затрат в ведомости аналитического учета ИП.

В ведомости приводятся все калькуляционные статьи затрат, предусмотренные отчетной калькуляцией. В необходимых случаях отдельные калькуляционные статьи затрат подразделяются на аналитические подстатьи. Возвраты, отходы и брак отражают в ведомости способом сторнировочных записей.

ИП за отчетный период в ведомость аналитического учета заносятся из ведомостей распределения сырья, основных материалов, полуфабрикатов, топлива, оплаты труда, начисленной амортизации основных средств, потерь от брака и т.д.

Калькуляционный учет себестоимости

Доменное производство

На данном переделе калькулируется производственная себестоимость выплавленного чугуна по его видам, а по чугуну, вошедшему в готовую продукцию - и его полная себестоимость. Производственная себестоимость чугуна по видам исчисляется по каждой доменной печи (различающимся по конструкции и мощности) в отдельности, а если один т тот же вид чугуна выплавляется в нескольких доменных печах, то тогда составляется сводная калькуляция на выплавленный вид чугуна по цеху в целом.

Калькуляция составляется на следующие виды передельного чугуна: коксовый передельный, мартеновский, обыкновенный и др.; литейного чугуна: коксовый литейный обыкновенный и специальный, титановый и др.; ферросплавов доменных: зеркальный чугун, ферромарганец и др. В выпуск продукции доменным цехом включается выплавленный в отчетном периоде передельный, литейный жидкий и чушковый чугун, а также доменные ферросплавы.

Весь выплавленный чугун пересчитывается в передельный чугун. Пересчет производится по коэффициентам, которые рассчитываются еделнием производительности доменной печи при выплавке данного чугуна на ее производительность при выплавке передельного чугуна. Эти данные используются при расчете производительности доменных печей и распределения между печами и видами чугуна общих расходов по цеху или несколькими печами.

В процессе выплавки чугуна получается попутная продукция: шлак и доменный газ. В отчетной калькуляции подсчитывается общая стоимость всей попутной продукции, и на эту величину уменьшаются ИП, формирующие себестоимость выплавленного чугуна.

Калькуляция себестоимости чугуна и ферросплавов производится по калькуляционным статьям затрат, установленным для доменного производства.

Себестоимость одной тонны выплавленного чугуна исчисляется делением всех ИП на количество выплавленного чугуна.

Полная себестоимость определяется по чушковому чугуну и ферросплавам, включенным в состав готовой продукции. У производственной себестоимости добавляются расходы на продажу. Кроме калькуляции себестоимости по видам выплавляемого чугуна исчисляется себестоимость передельного высококачественного чугуна по классам и маркам на основе информации о производственной себестоимости и весе данного вида чугуна в пересчета на условную марку. Для пересчета используются коэффициенты, установленные из соотношения продажных цен на классы и марки чугуна. Чугун в натуральном весе переводится в чугун условной марки умножением первого на коэффициент перевода. Производственная себестоимость выпуска делится на количество тонн условной марки. Затем полученная

себестоимость одной тонны каждой марки умножается на количество тонн чугуна в условной марке и таким образом определяется себестоимость чугуна по отдельным маркам.

Сталеплавильное производство

Калькулирование производства стали осуществляется в один передел по цеху. Если в цехе имеются мартеновские и электро-сталеплавильные печи, то калькуляция составляется отдельно на сталь печи каждого вида. Калькуляция в сталеплавильных цехах составляется на вид (группу марок) стали, себестоимость же отдельных марок стали рассчитывается за итогом калькуляции. Объединение марок стали в группу производится на основе однородности их химического состава.

Раздельно калькулируется выплавленная и выпущенная их производства сталь. Производственная себестоимость выплавленной стали равна сумме ИП за отчетный период. Себестоимость выпущенной из производства стали определяется по формуле

Св = Свс + НПн - НПк, где С_В - себестоимость выпущенной из производства стали; С_ВС - себестоимость выплавленной стали;

НП_Н и НП_К - себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода

Выпущенной из производства считается сталь, которая прошла все технологические операции, принята отделом технического контроля и переедена в другой цех или на склад полуфабрикатов или готовой продукции. К выплавленной относится сталь, вошедшая в выпуск цеха и оставшаяся в незавершенном производстве (здесь остаются слитки и литые заготовки, не прошедшие всех стадий сталеплавильного производства). Незавершенное производство оценивается по производственной себестоимости выплавленной стали за вычетом из нее потерь от брака и расходов на подготовку и освоение производства.

Себестоимость одной тонны выплавленной (выпущенной из производства) стали определяется делением себестоимости выплавленной (выпущенной) стали на соответствующее ее количество.

Себестоимость отдельных марок стали определяется расчетным путем. Для этого себестоимость всей группы марок стали за вычетом потерь от брака делится на общее количество стали в приведенном тоннаже и умножается на количество приведенных тонн по отдельным маркам стали. К маркам стали, где имеется брак, прибавляются потери от брака. Вес стали в приведенном тоннаже рассчитывается на основе коэффициентов Отчетная калькуляция на выплавленную и выпущенную из производства сталь содержит три раздела: в первом приводятся сведения о себестоимости стали, расходы по переделу, расходы на подготовку и освоение производства; во втором - общезаводские и прочие производственные расходы; в третьем производится расчет себестоимости стали по маркам.

Прокатное производство

Калькулирование себестоимости на этом этапе осуществляется по видам проката и группам марок (маркам) стали. Отчетные калькуляции составляются на следующие виды проката: блюмы, слябы, сортовая и трубная заготовки, рельсы железнодорожные и трамвайные, лента стальная, катаная проволока и др. Причем по каждому виду проката указываются те группы марок стали, на которые составляются калькуляции в сталеплавильном производстве.

Учет осуществляется в один передел, включающий нагрев и прокатку металла, а также все отделочные операции. Только по некоторым видам проката с длительным циклом производства и со значительными остатками незавершенного производства допускается калькулирование себестоимости в два передела: прокатка и отделка. Так, например, калькулируются рельсы и колеса.

Выпуск продукции прокатного производства, характеризующейся большим разнообразием выпускаемых изделий, учитывается и калькулируется в физическом весе. Пересчет физического веса в уловный тоннаж производится на основе коэффициентов, отражающих потребительскую стоимость отдельных профилей, размеров и сортов проката. Объем выпуска в приведенном тоннаже может быть определен по следующее формуле

Ву = Вф К, где В_У - выпуск проката в условных тонах; В_Ф - выпуск проката в физическом весе; К - коэффициент пересчета

В прокатном производстве калькулируется прокатанный металл и прокат, выпущенный из производства. Производственная себестоимость прокатанного металла равна сумме все ИП в разрезе калькуляционных статей затрат за отчетный период.

Себестоимость выпущенного проката определяется так: стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода плюс производственная себестоимость проката минус стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. К выпущенному прокату относится годный прокат. В состав прокатанного металла входят выпущенный прокат и прокат, оставшийся в незавершенном производстве

Отчетная калькуляция себестоимости проката содержит три раздела: I -данные о выпуске проката и его производственная себестоимость; II -себестоимость всего объема и одной тонны прокатанного металла, а также себестоимость выпущенного проката и незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; III - расходы по переделу по статьям и общим итогом, а также расходы на подготовку и освоение производства, общехозяйственные и прочие производственные расходы на весь объем и на одну тонну прокатанного металла.

Лекция № 2. Машиностроение

Факторы технологии и организации производства

Формирование издержек производства (ИП) машин зависит в первую очередь от технологического процесса, который делится, как правило, на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную. На заготовительной стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовый цех) штамповку. В этих цехах формируются ИП поковок. На этой же стадии в литейных цехах формируются ИП различных отливок деталей. Все поковки и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха изготовления передаются на дальнейшую обработку.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего формируются ИП готовых деталей. Послед обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых изделий. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или подверглись обработке.

На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, агрегатов и формируются ИП готовой продукции. Собранные изделия подвергаются испытанию и затем направляются на склад готовой продукции. После каждой стадии, кроме заключительной, получают полуфабрикаты, которые потребляются на данном предприятии и реализуются на сторону. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать формирование ИП отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

В условиях массовых и серийных производств применяется поиздельный метод калькуляционного учета себестоимости, где объектом учета формирования ИП является изделие или группа однородных изделий, а себестоимость единицы продукции калькулируется способом деления суммы ИП на количество изготовленной в течение определенного отчетного периода продукции. При этом себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов или другим способом.

В индивидуальных производствах применяется позаказный метод калькуляционного учета себестоимости, при котором ИП формируются и учитываются по отдельным заказам, а фактическая себестоимость выпущенных по каждому заказу изделий калькулируется суммированием всех ИП.

Особенности технологии и организации производства машин определяют специфику формирования ИП: по местам их возникновения с дифференциацией по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам учета; по видам ИП и калькуляционным статьям затрат.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

24. Возвратные отходы (вычитаются)

25. Топливо и энергия на технологические цели

26. Затраты на оплату труда производственных рабочих

27. Дополнительная оплата труда производственных рабочих

28. Отчисления на социальные нужды

29. Расходы на подготовку и освоение производства

9. Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы

30. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

31. Общепроизводственные расходы

32. Общехозяйственные расходы

33. Потери от брака

34. Прочие производственные расходы

35. Производственная себестоимость продукции

36. Расходы на продажу

37. Полная себестоимость

Расшифровка некоторых статей:

(2) - отражается стоимость полученных от других предприятий изделий и полуфабрикатов в виде деталей и узлов, которые идут на сборку и укомплектование выпускаемой продукции. В эту статью, кроме того, включается стоимость приобретаемых заготовок (поковок, штамповок), которые, прежде чем пойти на сборку машин, подвергаются механической, термической и другим видам обработки.

(4) - включаются затраты на топливо, расходуемое для плавильных агрегатов в литейных, для нагрева металла - в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах; стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства и др.; стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на технологические нужды.

(8) - включаются пусковые расходы; расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, изменению ее дизайна и эксплуатационных свойств.

(9) - включаются ИП специальных инструментов, оснастки и приспособлений, расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы.

Учет издержек машиностроительного производства

Материальные ИП. Израсходованные сырье и материалы списываются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных, отчетов цехов об использовании

материалов). На отдельные виды продукции и заказы они относятся прямым способом в соответствии с кодами объектов учета, проставленными в первичных инструментах.

Вспомогательные материалы, расходуемые на технологические цели, учитываются обычно в целом по цеху, а затем распределяются между видами изготавливаемой продукции. В качестве базы распределения используются сметные ставки, рассчитываемые на единицу каждого вида продукции (заказ).

Затраты по оплате труда. Основная оплата труда производственных рабочих относится на себестоимость отдельных наименований изделий (групп изделий) и заказов прямым способом. Оплата труда рабочих и специалистов, отнесение которой на отдельные виды продукции (заказы) прямым способом затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются на основании расчета исходя из объемов производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов. Дополнительная оплата труда производственных рабочих распределяется пропорционально основной оплате.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов. Эти расходы называют пусковыми. Они включают в себя затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию, стоимость основных и вспомогательных материалов, инструментов, энергии, потребляемой при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудования. Учет пусковых расходов ведется по отдельному заказу по счету «Основное производство» в разрезе калькуляционных аналитических статей затрат.

Пусковые расходы по мере выполнения работ списываются со счета «Основное производство» на счет «Расходы будущих периодов» (соответствующий субсчет), где они и числятся до момента включения их в себестоимость продукции. В себестоимость продукции пусковые расходы включаются с момента начала промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий и т. д. Включение расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения и планируемого объема выпуска продукции на этот период.

Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма погашения умножается на количество изделий, выпущенных за месяц. Расходы на подготовку и освоение производств новых видов продукции. В массовых и серийных производствах они состоят из затрат на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку

оборудования, а также стоимости вновь изготовленного изделия в качестве образца.

Расходы предварительно учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР». На этот счет относятся ИП с кредита счетов по учету материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и др.

По окончании выполнения всех работ по освоению нового изделия составляется акт их приемки. В акте отражаются виды выполненных работ, указывается фактическая величина ИП. На основании акта в учете производится запись по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы».

После запуска вновь освоенного изделия в производство расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и связанных с ними новых технологических процессов (по означенному изделию) относятся на ИП и включаются в себестоимость продукции по калькуляционной статье затрат «Расходы на подготовку и освоение производства».

Предприятием устанавливается срок списания расходов исходя из ожидаемого периода, в течение которого будет выпускаться основное изделие, но не более 5 лет.

Списание расходов на ИП может производиться линейным способом, т.е. равными долями каждый месяц, или пропорционально объему выпущенной продукции.

При применении второго способа рассчитывается норма погашения на одно изделие: общая сумма расходов по конкретному выполненному виду работ делится на предполагаемое к выпуску количество изделий. Сумма погашения расходов за месяц рассчитывается умножением нормы погашения на фактическое количество выпущенных за отчетный период изделий.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. В эти расходы включаются затраты, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, рабочих мест, а также амортизации цехового оборудования. Учет расходов ведется по каждому цеху в отдельности в специальной ведомости, имеющей форму таблицы, в подлежащем которой приводятся калькуляционные аналитические статьи затрат, в сказуемом - счета, с которых списываются расходы в дебет счета «Общепроизводственные расходы» на соответствующий субсчет. При этом могут кредитоваться счета «Материалы», «Вспомогательные производства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и др.

По окончании отчетного периода по каждому цеху исчисляется общая величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, которая

списывается в дебет счета «Основное производство», где распределяется между видами продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Распределяются пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Калькуляционный учет себестоимости

Массовое и серийное производства

Здесь в качестве объекта учета ИП выступают отдельные виды продукции, изделие или группы однородных изделий. В группу однородных изделий включаются изделия, близкие между собой по конструкции, технологии изготовления и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов. Сводный учет ИП может вестись по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту. В первом случае отсутствует на счетах учет межцеховой передачи полуфабрикатов, а цеховая себестоимость продукции исчисляется в системе управленческого учета ИП. При полуфабрикатном варианте в системном порядке на счетах бухучета определяется себестоимость не только готовой продукции, но и продукции отдельных цехов.

Сводный учет ИП осуществляется в ведомости, включающей следующие разделы: незавершенное производство на начало отчетного периода, пересчет входящих остатков незавершенного производства, пересчет ИП за отчетный период, списание ИП на выпуск продукции и забракованные изделия, незавершенное производство на конец отчетного периода. Она составляется по каждому цеху, а при бесполуфабрикатном варианте - по предприятию в целом.

Общая сумма ИП с учетом себестоимости незавершенного производства на начало отчетного периода распределяется между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, при этом часть ИП списывается на окончательный брак.

Порядок распределения ИП зависит от того, что вначале определяется: себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В условиях применения нормативного метода возможно исчисление фактической себестоимости готовой продукции по формуле

Сф = Сн +(-) Ин +(-) Он,

где

С_Ф - фактическая себестоимость готовой продукции;

СН - нормативная себестоимость готовой продукции;

ИН - сумма изменений норм, списываемых на готовую продукцию;

ОН - отклонение от норм

При этом нормативная себестоимость готовой продукции рассчитывается умножением нормативной себестоимости одного изделия на количество выпущенных изделий. Отклонения, выявленные в течение отчетного периода, полностью списываются на готовую продукцию.

После исчисления себестоимости готовой продукции рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода

Нк = Нн + Ип - Сф - Б, где Н_Н и Н_К - себестоимость незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода; И_П - издержки производства за отчетный период; С_Ф - фактическая себестоимость готовой продукции; Б - нормативная себестоимость окончательного брака

Такой вариант распределения ИП называется расчетно-балансовым. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции при этом варианте рассчитывается по формуле С_Ф = Н_Н + И_П - Н_К -Б

Для исчисления себестоимости готовой продукции по предприятию в целом составляется калькуляционная ведомость, в которой фактическая себестоимость отражается с подразделением расходов по нормам, по изменениям норм и отклонениям от норм. Данные этой ведомости используются при составлении отчетных калькуляций и отчетности о прибылях и убытках.

Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы готовой продукции - составление отчетных калькуляций. При нормативном способе себестоимость единицы продукции получается алгебраическим сложением нормативной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Все слагаемые должны быть разделены на количество выпущенных изделий. Расчет фактической себестоимости одного готового изделия выражается формулой

С^иф = С^ин +(-) (Ин/П) +(-) (Он/П),

где

С Ф и С Н - соответственно фактическая и нормативная себестоимость готового изделия; И_Н - изменения норм; О_Н - отклонения от норм; П - количество готовых изделий

Индивидуальное производство

На каждый запускаемый в производство экземпляр открывается заказ, который является объектом учета ИП и калькулирования себестоимости. При использовании систем норм и нормативов все ИП формируются по отдельным заказам и цехам с подразделением их на расходы по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм, а фактическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании выполнения заказа. Сводный учет ведется в карточках, открываемых на заказ по каждому цеху, участвующему в его выполнении, и по заводу в целом. На основе карточек составляется отчетная калькуляция.

Лекция № 3. Добыча нефти и газа

Факторы технологии и организации производства

В нефтедобывающих организациях предметом труда выступают нефте- и газоносные залежи, которые являются природными ресурсами. Производственный процесс добычи нефти и газа включает: приток полезных ископаемых к забою и поступление к устью скважины, транспортировку, хранение и подготовку нефти, сбор и утилизацию газа, передачу нефти и газа потребителям. В себестоимости отсутствуют сырьевые П.

При добыче выполняются такие работы, как монтаж и демонтаж механического и энергетического оборудования, подземный и надземный ремонт скважин и оборудования, исследование скважин и пластов, нагнетание рабочего агента и т.д.

Важная особенность нефте- и газодобычи - удаленность предмета труда и подземной части оборудования от непосредственного наблюдения, что обусловливает своеобразие характера технологии процесса добычи и формирование ИП. Скважины являются важнейшим видом основных средств, амортизационные отчисления по которым составляют до половины и более всех затрат по добыче.

Скважины оснащаются подземным и наземным оборудованием. Ремонтные работы по ним отличаются особой сложностью, объемом, организацией и использованием техники. Это обусловливает ведение раздельного учета затрат по ремонту наземного и подземного оборудования.

Нефть из пласта поступает в скважину в первый период ее эксплуатации под действием гидродинамических сил самого пласта. По мере извлечения нефти из земли, пластовое давление ослабевает и приток нефти в скважину уменьшается. Для поддержания давления в нефтеносный пласт закачивают через нагнетательные скважины воду или инертный газ. Кроме того забой скважины подвергают специальной обработке. Все это вызывает расходы по увеличению отдачи пласта, которые учитываются обособленно и влияют на формирование ИП.

Нефтяные скважины могут эксплуатироваться фонтанным, компрессорным и глубинно-насосным методами. В целях контроля за формированием состава ИП на добычу необходимо калькулировать себестоимость добываемой нефти по способам эксплуатации скважин. Нефтедобыча характеризуется большой энергоемкостью: при подъеме нефти из скважин на поверхность расходуется в большом количестве электроэнергия, сжатый воздух, пар и газ.

Нефтяные и газовые скважины территориально размещены, как правило, на большой площади. Это требует сложного и дорогостоящего оборудования по сбору, транспортировке и хранению нефти. Из нефтяных скважин поступает смесь нефти, газа, воды и механических примесей. Поступившая смесь подвергается технологической подготовке:

дегидратации, обессоливанию и стабилизации; в результате получается нефть, пригодная для переработки.

В нефтедобывающих организациях в ходе технологического процесса добывается два продукта: нефть и попутный газ. Возникающие при этом ИП распределяются между видами добытых продуктов при калькулировании их себестоимости.

При добыче нефти и газа отсутствуют полуфабрикаты и незавершенное производство, что позволяет все ИП за месяц списывать в полном размере на себестоимость готовой продукции. ИП, непосредственно сформированные в технологическом процессе, и расходы, учтенные по тому или иному основному цеху, относятся полностью и сразу только на конечные продукты - нефть или газ.

Нефте- и газодобывающие организации имеют в своем составе инженерно-технологические службы, основные и вспомогательные цехи. Инженерно-технологические службы обеспечивают обслуживание и эксплуатацию скважин. Цехи оказывают им различные услуги по добыче нефти и газа (например, поддержание пластового давления, подготовку и перекачку нефти и т.д.).

Особенности технологии и организации добычи нефти и аза, а также формирование структуры и величины ИП обусловливают применение простого метода калькуляционного учета себестоимости продукции. При его использовании ИП учитываются в один передел, а при отсутствии незавершенного производства отпадает необходимость распределять ИП между выпуском готовой продукции и незавершенным производством. В нефтедобыче все ИП за месяц распределяются между нефтью и попутным газом, калькулируется себестоимость выпуска и единицы каждого продукта.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

38. Расходы на энергию по извлечению нефти

39. Расходы по искусственному воздействию на пласт

40. Затраты на оплату труда

41. Дополнительная оплата труда

42. Отчисления на социальные нужды

43. Амортизация скважин

44. Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа

45. Расходы по технологической подготовке нефти

46. Расходы на подготовку и освоение производства

47. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

48. Общепроизводственные расходы

49. Прочие производственные расходы

50. Производственная себестоимость

51. Расходы на продажу

52. Полная себестоимость

Необходимо заметить, что в данной номенклатуре отсутствуют статьи «Материальные затраты», «Возвратные отходы» и «Потери от брака», поскольку предметы труда (залежи нефти и газа) не имеют стоимости. В отраслевой номенклатуре выделяются в самостоятельные статьи затрат расходы по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации и деэмульсации нефти, ее перекачке и хранению, а также по сбору и транспортировке газа.

Расшифровка некоторых статей:

(1) - отражается стоимость электроэнергии, потребляемой электродвигателями станков-качалок, групповых приводов и погружных насосов; сжатого газа и воздуха, расходуемых при компрессорном способе эксплуатации скважин; газа природного, используемого при бескомпрессорном способе извлечения нефти.

(2) - включаются расходы по поддержанию пластового давления и увеличению нефтеотдачи пластов, и состоят они из амортизации нагнетательных скважин, стоимости работ по закачке в пласт воды, газа, пара и поверхностно-активных веществ, а также расходов по термическому воздействию на пласт.

(6) - отражает амортизационные отчисления по нефтяным, газовым, оценочным, наблюдательным и контрольным скважинам. По другим же основным средствам и нематериальным активам амортизация входит в ряд калькуляционных аналитических статей комплексных расходов.

(7) - относятся расходы по содержанию и эксплуатации сети нефтепроводов (от устья нефтяных скважин до емкости товарного парка), насосных станций, нефтеемкостей; сети газопроводов и др.; потери нефти (в пределах установленных норм) при хранении в товарных емкостях и при перекачке по нефтепроводам.

53. - относятся расходы по содержанию и эксплуатации термохимических, электрообезвоживающих, обессоливающих и стабилизационных установок; стоимость в технологическом процессе вспомогательных материалов (реагентов); технологические потери нефти при ее подготовке.

54. - учитываются расходы на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой осваиваемых месторождений, работ подготовительного характера.

(10) - отражаются расходы по использованию наземного и подземного оборудования скважин.

(12) - включаются расходы на оплату нефти, полученной от буровых и геологоразведочных организаций, и другие расходы, на предусмотренные в предыдущих статьях.

(14) - учитываются расходы на транспортировку нефти от товарного парка до магистрального нефтепровода, емкостей покупателя или пунктов ее налива в железнодорожные цистерны и нефтеналивные суда. В эти расходы также включаются амортизационные отчисления и расходы по содержанию и ремонту нефтепроводов, насосных станций, причалов.

Учет издержек производства в нефтедобывающих организациях В зависимости от последовательности отнесения ИП на добычу нефти и газа их можно разделить на затраты, непосредственно относимые на добываемые продукты, и затраты, предварительно учитываемые по цехам. Непосредственно на добычу нефти и газа относятся: затраты на оплату труда с отчислением на социальные нужды, амортизации скважин, расходы на подготовку и освоение производства, отчисления на геолого­разведочные работы и оплата нефти, полученной от буровых и геолого­разведочных организаций.

Основанием отнесения на добычу нефти и газа затрат на оплату труда и отчислений является ведомость распределения по направлениям расходов. Амортизационные отчисления по скважинам производятся в зависимости от срока их эксплуатации, который может составлять от 10 до 15 лет. Для исчисления сумм амортизации (одним из общеизвестных способов) за отчетный период составляется расчет, данные которого переносятся в ведомость учета ИП.

Расходы на подготовку и освоение производства на вновь осваиваемых площадях предварительно учитываются на счете «Расходы будущих периодов», а затем списываются на счет «Основное производство» (аналитический счет «Добыча нефти и газа»). Списание происходит по нормам погашений, которые устанавливаются на единицу валовой добычи полезных ископаемых исходя из общей суммы расходов по освоению новых площадей, длительности их погашения и объема добычи нефти и газа на этот период.

Нефть, полученная от буровых и геолого-разведочных организаций, оплачивается по себестоимости за вычетом отчислений на геолого­разведочные работы. На сумму оплаты поступившей нефти в учете дебетуется счет «Основное производство» и кредитуется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другие расходы предварительно учитываются по цехам, а затем списываются на добычу нефти и газа. К предварительно учитываемым по цехам ИП относятся: расходы по увеличению отдачи пластов, расходы по сбору и транспортировке нефти и газа и по технологической подготовке нефти. Они в течение месяца учитываются на счете «Основное производство» по цехам.

Учет ИП по цехам и внутрицеховым производствам осуществляется с помощью специальной ведомости. Она заполняется на основании разработочных таблиц распределения ИП и первичных документов. По каждому производству подсчитывается общая величина ИП. По окончании месяца собранные по подразделениям расходы относятся на ИП по добыче нефти и газа.

Энергетические ИП на извлечение нефти определяются исходя из потребленного количества электроэнергии, сжатого воздуха и газа и стоимости единицы их измерения.

Сводный учет издержек производства нефтегазодобычи В итоге все ИП обобщаются по видам добываемой продукции: нефть, газ попутный и газ природный. На отдельные виды продукции одни ИП относятся прямым способом, другие - косвенно, пропорционально установленной базе распределения. В качестве последней используются: количество отработанных скважино-месяцев, валовая добыча нефти и газа в тонах, газа попутного и газа природного в метрах кубических, основная заработная плата производственных рабочих, общая сумма ИП за вычетом отчислений на геолого-разведочные работы.

Количество отработанных скважино-месяцев определяется умножением количества нефтяных и газовых скважин на число месяцев их работы. Для исчисления валовой добычи газовой продукции необходимо перевести газ из объемных единиц измерения (м ) в весовые (т). Осуществляется это на основе переводных коэффициентов по формуле

В = У ^. К,

где В - валовая добыча газа (попутного и природного), т.;

У - валовая добыча газа (попутного и природного), тыс. м ; К - переводные коэффициенты, определяемые как отношение калорийности (энергоемкости) нефти и газа.

Прямым способом включаются в себестоимость добычи нефти все энергетические ИП, расходы на ее извлечение, искусственное воздействие на пласт, на подземный ремонт нефтяных скважин, на сбор, транспортировку и технологическую подготовку нефти; сюда же включается себестоимость нефти, полученной от буровых и геолого­разведочных организаций.

Амортизация скважин, расположенных на нефтяных площадях, расходы по подземному ремонту газовых скважин относятся только на газ природный. Амортизация скважин, расположенных на нефтяных площадях, ИП прокатно-ремонтного цеха относятся на нефть и газ попутный пропорционально их добыче в тоннах.

Расходы по сбору и транспортировке газа распределяются между газом попутным и газом природным пропорционально их добыче в кубических метрах.

Затраты на оплату труда производственных рабочих распределяются между нефтяными и газовыми скважинами пропорционально количеству отработанных ими скважино-месяцев. Сумма оплаты труда, приходящаяся на газовые скважины, относится на природный газ. Оплата труда по нефтяных скважинам распределяется между нефтью и газом попутным пропорционально их валовой добыче в тоннах.

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость всех видов продукции пропорционально общим ИП на добычу.

Формирование ИП в разрезе калькуляционных статей затрат осуществляется в специально составляемой ведомости сводного учета издержек производства.

Данная ведомость заполняется на основании разработочных таблиц по распределению отдельных видов расходов, отчетов цехов и их подразделений об оказанных ими услугах и их стоимости. В ведомости одни ИП относятся прямым способом, другие - распределяются между видами добытой продукции с помощью коэффициентов. Коэффициенты рассчитываются по каждой базе распределения ИП делением абсолютного значения добычи по виду продукции на итог добычи по всем продуктам и умножается на 100. Перевод газа в условные тонны нефти и подсчет валовой добычи всей продукции в весовом измерении выполняется в отдельном расчете.

Данные ведомости сводного учета ИП используются при калькулировании себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного.

Калькуляционный учет себестоимости

В нефтегазодобывающих организациях объектом калькулирования является добыча нефти, газа попутного и газа природного. В качестве калькуляционной единицы используется тонна нефти и 1000 м³ газа. Калькулируется себестоимость валовой и товарной (готовой) добычи нефти и газа.

По валовой добыче продукции исчисляется только производственная себестоимость, а по товарной (готовой) продукции рассчитывается производственная и полная себестоимость по сумме всех ИП в разрезе калькуляционных статей затрат.

Для расчета производственной себестоимости валовой добычи берутся данные ведомости сводного учета ИП. Производственная себестоимость товарной (готовой)продукции определяется вычитанием из производственной себестоимости валовой продукции себестоимости нефти и газа, потребленных на собственные цели внутри предприятия. Для расчета полной себестоимости товарной (готовой) продукции к ее производственной себестоимости прибавляются расходы на продажу. По окончании отчетного периода составляется калькуляция себестоимости нефти и газа. Она состоит из четырех разделов. В первом разделе отражается себестоимость всей добычи и в том числе нефти, газа попутного и газа природного всего объема и калькуляционной единицы. В других разделах калькуляции приводятся данные о добыче нефти, газа попутного и газа природного, расход отдельных видов энергии по способам эксплуатации скважин и др.

Калькуляция используется для контроля за формированием ИП и себестоимости продукции, а также для управления продажными ценами на нефть, газ попутный и газ природный, выявления эффективности применяемых способов добычи нефти и газа.

Лекция № 4. Добыча каменного угля

Факторы технологии и организации производства

Специфика формирования структуры и величины издержек производства (ИП) на угольных предприятиях зависит от способов добычи угля, который добывается или на шахтах, или в разрезах. Шахтный способ применяется при глубоком залегании угля и требует проведения подземных выработок. Когда уголь выходит непосредственно на поверхность земли или залегают близко от поверхности и удаление грунта и пород, покрывающих его, экономически более выгодно и целесообразно, чем проведение подземных выработок, то применяется открытый способ добычи на угольных разрезах.

Предметом труда на угледобывающих предприятиях являются пласты угля, залегающие в недрах земли и не являющиеся продуктами прошлого труда. В связи с этим в составе ИП на шахтах и разрезах отсутствуют расходы на сырье и основные материалы.

Большое влияние на производственный процесс оказывают горно­геологические условия залегания угля (мощность пласта, устойчивость боковых пород, крепость угля, его объемный вес, газообильность пластов угля, водообильность, угол падения пласта).

Технологический процесс добычи угля характеризуется систематическим перемещением рабочих мест во время разработки угольных месторождений, что приводит к подвижности всего процесса производства (например, монтаж и демонтаж горной техники). Здесь важную роль играет транспорт. На шахтах с его помощью производится откатка угля из очистных участков и перемещение внутри горных выработок, подъем на поверхность и откатка его на склад или место хранения. Производственная мощность и сроки службы шахт зависят от запасов угля, скорости проведения работ, пропускной способности транспорта и уровня механизации работ по добыче угля. Эти характерные условия производства определяют, в частности, сроки эксплуатации горных выработок и специальных средств труда на поверхности, а также способы начисления и отнесения амортизации в себестоимость добываемого угля. Для вскрытия запасов угля на шахтах и разрезах проводятся горно­подготовительные работы одновременно капитального и текущего характера. ПО работам капитального характера расходы относятся к внеоборотным активам и в себестоимость угля включаются через начисление амортизации, по текущим работам они относятся на ИП в том отчетном периоде, когда были произведены.

На угольных предприятиях ИП формируются по участкам, которые подразделяются на основные (или очистные) и обслуживающие. На основных участках шахты осуществляются: а) очистные работы (зарубка, отбойка, навалка и доставка угля на склад; крепление кровли; доставка, монтаж и текущий ремонт оборудования; обслуживание механизмов в забоях и др.); б) проведение подготовительных выработок; в)

транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, вывозка угля из глубинных пунктов до железнодорожной станции и погрузка в вагоны. Обслуживающие участки шахт обеспечивают содержание и текущий ремонт горных выработок, откаточных путей и общешахтных механизмов; водоотлив, ламповое хозяйство, вентиляцию и др.

На угольных шахтах и разрезах добывается один вид продукции - уголь, поэтому все ИП, включая расходы по организации производства и управлению, являются прямыми расходами. Отсутствует незавершенное производство, и все ИП за отчетный период в полном объеме списываются на добытый уголь. Эти особенности, сопряженные с краткостью и непрерывностью технологического процесса, обусловливают применение на угольных предприятиях однопередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

55. Вспомогательные материалы на технологические цели

56. Топливо для технологических целей

57. Энергия для технологических целей

58. Затраты на оплату труда

59. Дополнительная оплата труда

60. Отчисления на социальные нужды

61. Расходы на подготовку и освоение производства

62. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

63. Общешахтные (общеразрезные) расходы

64. Прочие производственные расходы

65. Производственная себестоимость

66. Расходы на продажу

67. Полная себестоимость

В номенклатуре отсутствует статья «Общепроизводственные расходы», поскольку на угольных шахтах и разрезах бесцеховая структура управления. Шахты и разрезы включают в себя очистные и вспомогательные участки, а расходы по их содержанию формируются отдельной аналитической статьей «Содержание прочего персонала: общешахтного (общеразрезного), участкового и цехового».

Расшифровка некоторых статей:

(1) - эта статья расходов занимает в себестоимости угля большой удельный вес. К ней относятся: стоимость лесных, взрывчатых, закладочных материалов, износ металлического и железобетонного крепления, износ материалов длительного пользования (труб водопроводных и воздухопроводных и т. д.), расходуемых на замену износившихся и на оборудование лав и горных выработок.

(7) - учитываются расходы по вскрышным работам, включая расходы на транспортировку вскрыши; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструированным предприятиям.

(8) - относятся амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам.

(9) - отражается амортизация основных средств общешахтного (общеразрезного) назначения.

(10) - относятся: услуги железнодорожного и автомобильного транспорта; услуги сторонних организаций по дегазации, геолого-разведочным и топомаркшейдерским работам; стоимость работ по приведению земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования; расходы по вывозке породы на шахтах; содержание очистных сооружений; расходы по вывозке угля из глубинных пунктов до станции погрузки его в вагоны. ПО этой статье также отражаются амортизационные отчисления по горным выработкам, зданиям, сооружениям и другим основным средствам, непосредственно связанным с отработкой запасов угля на данном месторождении.

(12) - показываются расходы по сбыту угля, а именно расходы по перевозке угля от шахты (разреза) до станции отправления и прочие расходы по отправке угля потребителям.

Учет издержек производства на угольных шахтах и разрезах Особенности учета материальных ИП. Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. В первую группу включаются лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части. Они относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Ко второй группе относятся металлические и железобетонные крепи, а также материалы длительного пользования: рештаки, секции конвейеров; кабель; водопроводные и воздуховодные трубы; рельсы рудничные и стрелочные переводы. Стоимость этих материалов включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа в следующем порядке.

Стоимость металлической и железобетонной крепи, расходуемой при прохождении выработок, списывается на ИП равномерно в течение срока службы выработки.

Стоимость крепления, расходуемого при ремонте горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля в том отчетном периоде, когда крепление было израсходовано. Металлическая крепь, извлеченная из горных выработок, при повторном ее использовании оценивается в размере 50 % новой аналогичной крепи, и при ее оприходовании на склад на исчисленную стоимость уменьшаются ИП. Расходы по ремонту деформированной металлической крепи списываются на себестоимость добычи угля.

Начисление амортизации основных средств и ее включение в себестоимость угля. На угольных предприятиях основные средства делятся на специализированные и общего назначения. К специализированным относятся горные выработки, надшахтные постройки, подъемные машины, железнодорожные пути и т.п. Все эти средства непосредственно связаны с добычей угля и не могут быть использованы по другому назначению. Начисление амортизации по ним осуществляется на основе способа списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля.

По основным средствам общего назначения (оборудованию, транспортным средствам и другим основным средствам), которые могут быть использованы или проданы после отработки запасов угля, начисление амортизации возможно пропорционально времени использования. Резервирование расходов по погрузке угля в железнодорожные вагоны. На угольных предприятиях в ИП включаются расходы по доставке угля на склады и погрузке его в вагоны. Размер эти расходов зависит от объема работ по погрузке угля в вагоны. Обычно количество отгружаемого угля не совпадает с количеством его добычи, что оказывает влияние на уровень себестоимости угля, приводя к необоснованному его удорожанию (отгружено больше, чем добыто) или удешевлению (отгружено меньше, чем добыто). Для устранения колебаний уровня себестоимости продукции за счет этого фактора на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.

Начисление резерва начинается с момента ввода угольной шахты (разреза) в эксплуатацию. Сумма начального резерва определяется умножением плановой стоимости погрузки 1 т на количество угля, добытого в первый месяц эксплуатации шахты (разреза) и оставшегося на складе на первое число следующего месяца. В последующие месяцы при росте остатка угля на складе резерв увеличивается, при сокращении - уменьшается. Первоначальное создание и последующее увеличение резерва отражается в учете по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Резервы предстоящих расходов». При уменьшении резерва составляется та же счетная формула, что и при его увеличении, но с обратным знаком (методом «красное сторно»). Резервирование расходов касается лишь угля на складе.

Текущие фактические ИП на погрузку угля в вагоны учитываются на счете «Вспомогательные производства». По окончании отчетного периода они списываются на счет «Основное производство».

Учет расходов на горно-подготовительные работы. Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно­подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.

На шахтах расходы на горно-подготовительные работы учитываются и списываются вместе с ИП по очистной выемке угля на его себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены.

На угольных разрезах расходы на горно-подготовительные (вскрышные) работы (затраты по вскрыше) учитываются обособленно от ИП на добычу угля и, кроме того, калькулируется себестоимость этих работ. Расходы по вскрыше учитываются на счете «Основное производство», субсчет «Вскрышные работы» по отдельным технологическим процессам. На разрезе, занятом только вскрышей запасов угля, все ИП полностью включаются в себестоимость вскрышных работ. Если же на разрезе производятся вскрыша и добыча угля, то основные ИП относятся на виды работ прямым способом, а накладные расходы распределяются между добычей и вскрышей пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.

По окончании отчетного периода определяется общая величина ИП и калькулируется себестоимость объема выполненных вскрышных работ, 1м³ вскрыши и 1 т подготовленных к выемке запасов угля. Учет и распределение издержек производства обслуживающих участков. Обслуживающие участки (подземный транспорт, вентиляция, дегазация, водоотлив, ламповое хозяйство и др.) входят в состав основного производства, и расходы по их содержанию учитываются вместе с ИП на добычу угля на счете «Основное производство». Однако эти участки обслуживают не только добычу угля, но и оказывают услуги своему капитальному строительству горных выработок. В целях экономически обоснованного калькулирования себестоимости продукции необходимо на стоимость оказанных капитальному строительству услуг уменьшить ИП, относимые на добычу угля.

В настоящее время стоимость оказываемых услуг капитальному строительству определяется в процентах к забойным нормируемым ИП, которые исчисляются исходя из сметной стоимости фактически выполненных строительно-монтажных горных работ.

На стоимость оказанных услуг обслуживающих участков уменьшаются издержки основного производства по следующим экономическим элементам: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и «Амортизация». Механизм исключения стоимости услуг из издержек основного производства таков. Из издержек основного производства выделяются затраты, по которым исключается стоимость услуг. Находится удельный вес в процентах каждого вида затрат. Исчисленный удельный вес умножается на общую стоимость исключаемых услуг, в результате получают величины, исключаемые из отдельных экономических элементов.

Действующий порядок распределения ИП обслуживающих участков по потребителям услуг является простым. При этом расходы по содержанию каждого обслуживающего участка должны учитываться обособленно и

распределяться по потребителям в зависимости от объема оказанных им услуг.

Использование усредненного процента не оправдано, так как не обеспечивает достаточную точность расчетов.

Калькуляционный учет себестоимости

На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах, в которые включаются два раздела: первый - ИП; второй - расчет себестоимости добычи угля по экономическим элементам. В первом разделе отчета обобщаются расходы по синтетическим счетам учета ИП. Заполняется он по расходу материалов на основании ведомости «Движение материальных ценностей» или разработочной таблицы, по начисленной основной и дополнительной оплате труда и отчислениям на социальные нужды - ведомости «Распределение оплаты труда», а по амортизации основных средств - расчета в форме разработочной ведомости.

В указанном разделе производится закрытие счетов и списание по соответствующем направлениям издержек вспомогательных производств, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов. После всех записей в разделе 1 отчета подсчитывается итог одноэлементных и комплексных ИП. На основании данных раздела 1 заполняется второй раздел отчета, в котором определяются ИП для исчисления себестоимости добычи угля в поэлементном разрезе. Для этого в раздел 2 из раздела 1 переносятся одноэлементные и комплексные ИП.

Себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат исчисляется на основе разделом 1 и 2 отчета. Непосредственно в разделе 1 по счету «Основное производство» формируются калькуляционные статьи затрат: вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общешахтные расходы.

На угольных предприятиях объектом калькулирования является калькуляционная добыча угля. Для ее расчета из всего добытого угля вычитается некондиционный уголь и попутно добытый уголь при производстве капитальных выработок. Уголь собственной добычи, израсходованный на собственные производственно-технические нужды, не вычитается из калькуляционной добычи угля. На разрезах кроме калькуляционной добычи угля калькулируется себестоимость работ по вскрыше и вскрытых запасов угля.

Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, - кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля. Себестоимость тонны добытого угля не отражает качественную характеристику добываемого угля (зольность, теплотворную способность и т. п.). В целях стимулирования увеличения добычи угля более высокого

качества на предприятиях применяют такую калькуляционную единицу, отражающую качество добываемого угля. В качестве базы для расчета такой единицы можно использовать теплотворную способность угля. По окончании отчетного периода шахты и разрезы составляют отчет о себестоимости добычи угля по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Отчет состоит из шести разделов. В первом разделе отчета приводятся данные о всем добытом угле и калькуляционной добыче угля за данный период и нарастающим итого с начала года.

Во втором разделе отчета отражается себестоимость одной тонны всего добытого угля по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В третьем разделе отчета дается расшифровка экономического элемента «Материальные затраты» по их видам (лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части, погашение стоимости металлической и железобетонной крепи, рельсов, труб). В справке к разделу отчета приводятся сведения о расходе материалов (лесных, взрывчатых, детонаторов) и электроэнергии в натуральных единицах измерения за отчетный период и с начала года на всю добычу и на 1000 т угля. Четвертый раздел отчета содержит показатели, характеризующие работу ЖКХ (доходы и расходы по эксплуатации жилой площади, центрального отопления, водоснабжения и др.) и железнодорожного транспорта (отработано т-км, расходы всего и на единицу продукции). В пятом разделе отчета приводится расшифровка непроизводительных расходов (потери угля, недостача материалов, регрессные иски и др.), включаемых в себестоимость продукции.

В шестом разделе отчета отражаются сведения о вскрышных работах, выполняемых при открытом способе добыче угля. При проведении вскрышных работ может быть незавершенное производство. В этот раздел отчета остаток незавершенного производства переносится из аналогичного раздела такого же отчета за прошлый отчетный период, данные об ИП и списании на себестоимость берутся из учетных регистров. Себестоимость единицы вскрыши и вскрытых запасов исчисляется непосредственно в этом разделе делением ИП на объем вскрыши и объем подготовленных к выемке запасов угля.

Наряду с отчетом о себестоимости угля составляется калькуляционный лист, который состоит из двух разделов. В первом разделе листа указываются данные о калькуляционной и общей добыче угля за отчетный период и с начала года. Во втором разделе листа отражается производственная и полная себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат (вспомогательные материалы на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.) и величина общих ИП.

Лекция № 5. Химическая промышленность

Факторы технологии и организации производства

Формирование структуры издержек производства (ИП) на химических предприятиях зависит в первую очередь от видов выпускаемой продукции и типов химических производств. При этом изменяются химический состав и структура полученного вида продукции по сравнению с исходным сырьем или материалами. Продукту придаются новые физико-химические свойства. Химическая продукция по типу ее получения в производстве подразделяется на крупнотоннажную и малотоннажную. Выработка крупнотоннажной продукции сосредоточена на предприятиях основной химии (производство неорганических кислот, щелочей, удобрений и т.д.). Эта продукция выпускается в массовом порядке с широким применением агрегатов большой единичной мощности. Это обстоятельство упрощает контроль за технологическим процессом и формированием ИП по видам, местам возникновения (центрам затрат и центрам ответственности), а также по наименованиям (видам, маркам, сортам) выпускаемой продукции.

К малотоннажной продукции относятся лаки, краски, синтетические смолы, товары бытовой химии и т.д. Малотоннажная продукция выпускается в широкой номенклатуре по различным видам, маркам, сортам, фасовкам и другим признакам. По такой продукции объекты учета ИП укрупняются, а при калькулировании себестоимости используются различные способы распределения расходов.

Вырабатываемая химическими предприятиями продукция, как правило, однородна, и поэтому ИП формируются непосредственно в технологических процессах. На многих предприятиях велик удельный вес полуфабрикатов собственного производства, которые подвергаются дальнейшей обработке или отпускаются на сторону.

Организационно-технологической особенностью ряда химических производств является деление их на переделы, в рамках которых происходят качественные изменения физико-химических свойств предметов труда, формируются ИП. Переделы могут совпадать со структурным делением предприятия на цехи (при этом нормирование расходов сырья осуществляется также по переделам). Кроме того, законченная производством продукция может вырабатываться на одной укрупненной технологической стадии (в этом случае нормы расходов устанавливаются на готовый вид продукции).

Химическая продукция может выпускаться в индивидуальном порядке (например, изготовление реактивов), тогда калькуляционный учет себестоимости продукции ведется по позаказному методу. Таким образом, в зависимости от особенностей технологии и типа производства на химических предприятиях может применяться попередельный, позаказный или поиздельный метод калькулирования учета себестоимости продукции.

Во многих отраслях химической промышленности в связи с техническим прогрессом все более широко применяются технологии комплексных производств, характеризующиеся полным использованием исходного сырья и одновременным выходом нескольких разнородных видов продукции в результате единого технологического процесса. Это приводит к более рациональному использованию сырьевых ресурсов, расширению номенклатуры и удешевлению выпускаемой продукции и в то же время усложнению методики калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

68. Сырье и материалы

69. Полуфабрикаты собственного производства

70. Возвратные отходы (вычитаются)

71. Вспомогательные материалы

72. Топливо и энергия на технологические цели

73. Затраты на оплату труда производственных рабочих

74. Дополнительная оплата труда производственных рабочих

75. Отчисления на социальные нужды

76. Расходы на подготовку и освоение производства

77. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

78. Приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы

79. Общепроизводственные расходы

80. Общехозяйственные расходы

81. Потери от брака

82. Прочие производственные расходы

83. Попутная продукция

84. Производственная себестоимость

85. Расходы на продажу

86. Полная себестоимость

Расшифровка некоторых статей:

(2) - введение статьи вызвано тем, что стоимость полуфабрикатов может занимать большой удельный вес в себестоимости конечного продукта, в который они входят, а также в связи с широким распространением в химической промышленности полуфабрикатного варианта сводного учета

ИП.

(4) - отражается стоимость: используемых на технологические цели материалов вспомогательного характера - сорбентов (поглотителей газов, паров и растворенных веществ) и катализаторов; материалов, используемых в качестве катодов и анодов; покупной тары и упаковочных материалов.

(11) - показываются суммы погашения стоимости пресс-форм, штампов, полировочных пластин, сменного оборудования сроком службы мене одного года, расходы по ремонту специальной оснастки.

87. - отражаются расходы на рекультивацию земель отработанных участков, расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы по очистке воды и выбросов в атмосферу, прочие расходы.

88. - отражается стоимость попутно полученной продукции при изготовлении основных продуктов. Себестоимость попутной продукции не калькулируется. Ее стоимость определяется по заранее установленной оценке: по продажным ценам на минусом прибыли и расходов на продажу; по плановой (нормативной) себестоимости; по цене возможного использования и др. Стоимость попутной продукции исключается из общей величины ИП и в результате определяется себестоимость основной продукции.

Учет издержек производства химической продукции

На химических предприятиях процессы формирования ИП, способы отнесения их на отдельные виды продукции, организация сводного учета ИП и методика калькулирования себестоимости продукции имеет отраслевую специфику.

Сырье, основные материалы и полуфабрикаты включаются в себестоимость отдельных видов продукции, изделий и заказов прямым способом. Если вырабатываются несколько видов химических продуктов из единого состава сырья и материалов, то стоимость их распределяется между ними пропорционально нормативному расходу.

В ряде химических производств может потребляться сырье с разными качественными параметрами. Такое сырье учитывается в натуральных единицах измерения в пересчете на массу со стандартным содержанием основного вещества или на установленную концентрацию. Некоторые виды сырья учитываются в сухом весе, пересчитанном на процент влагопоглощения. В отчетной калькуляции такое сырье показывается лишь в пересчете на установленный технологическими условиями стандарт. Движение полуфабрикатов собственного изготовления из цеха в цех на дальнейшую обработку, а также из цеха на склад готовой продукции для продажи отражается через счет «Полуфабрикаты собственного производства». Собственные полуфабрикаты оцениваются по фактической производственной себестоимости. В отчетной калькуляции они показываются развернуто по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

Жидкие и газообразные сорбенты и катализаторы, катоды т аноды, переданные в производство и находящиеся в технических аппаратах (системах), продолжают учитываться на счете «Материалы» до их фактического расхода. Начальный и конечный остатки устанавливаются по показаниям контрольно-измерительных приборов. На стоимость фактически израсходованных таких веществ дебетуется счет «Основное производство» и кредитуется счет «Материалы». Списание на отдельные продукты осуществляется прямым способом.

Катализаторы и сорбенты твердого состояния и приспособления целевого назначения (фарфоровая и эмалированная посуда, реторты и др.) учитываются в составе производственного инвентаря до их полного погашения и включения в себестоимость продукции следующим образом. Стоимость катализаторов и сорбентов погашается по нормам на фактический выпуск продукции. По фарфоровой и эмалированной посуде происходит списание в размере 50 % фактической их стоимости при передаче в эксплуатацию, остальные 50 % за вычетом стоимости возвратных отходов списываются при выбытии из эксплуатации. ПО приспособлениям целевого назначения, катализаторам и сорбентам твердого агрегатного состояния списание производится до суммы, равной первоначальной их стоимости.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в химической промышленности, кроме производства химических волокон, распределяются между отдельными видами продукции (однородными группами, заказами) пропорционально сумме основных расходов по переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость различных видов продукции пропорционально сумме основных расходов по переработке и распределенных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Сводный учет ИП на предприятиях осуществляется преимущественно полуфабрикатным вариантом. Его применение обусловлено следующими обстоятельствами: а) продажей части собственных полуфабрикатов другим предприятиям с включением их в состав готовой продукции; б) использованием в производстве различных продуктов одних и тех же полуфабрикатов; в) необходимостью создания запасов отдельных видов полуфабрикатов на последующие периоды; г) нормированием материальных ИП последовательно по переделам: на первом переделе норма расхода устанавливается на исходное сырье или материалы, на втором переделе - на полуфабрикаты первого передела и т.д. Бесполуфабрикатный вариант сводного учета используется в химических производствах, где полуфабрикаты не имеют законченный характер, потребляются полностью на предприятии, где они были произведены, нормы расхода сырья и материалов устанавливаются непосредственно на конечный продукт. Например, в производстве синтетического каучука.

Калькуляционный учет себестоимости

Для калькулирования себестоимости продукции ИП в течение отчетного периода формируются в разрезе калькуляционных статей затрат по видам продукции (однородным группам изделий, заказам). ПО окончании отчетного периода они распределяются между законченной и незаконченной продукцией. Для этого предварительно определяются размер и стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость выпуска готовой продукции рассчитывается следующим

образом: С = НП_Н + И_П - НП_К,

где

С - себестоимость выпуска готовой продукции;

НП_Н и НП_Л - стоимость остатков незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода; И_П - издержки производства за отчетный период

Обобщение ИП по видам продукции, изделиям и заказам и распределение их между готовой продукцией и незавершенным производством производятся в ведомости сводного учета ИП. Заполняется она на основании ведомостей распределения ИП (сырья и материалов, начисленной оплаты труда и др.) и информации о фактических остатках незавершенного производства. Показатели ведомости сводного учета используют при калькулировании себестоимости единицы продукции. Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением суммы ИП, отнесенных к выпуску данного вида продукции, на количество выпущенной в отчетном периоде продукции (по каждой статье и в целом по производственной и полной себестоимости). В массовых и серийных производствах она отражает среднюю себестоимость единицы вида продукции, в индивидуальном - себестоимость заказа. На химических предприятиях калькуляционной единицей могут быть:

1. Единицы масс с определенным содержанием полезного вещества, которое характеризует потребительную стоимость отдельных видов продукции и принимается в пересчете на стандарт или технические условия продукта или в пересчете на заранее принятый условный стандарт. Так, по соде кальцинированной стандартом предусмотрено содержание основного вещества - углекислого натрия (Na₂CO₃) 95 и 96%, а калькулируется сода в пересчете на условный стандарт с 95%-ным содержанием основного вещества.

89. Весовые (технический вес) и объемные единицы в натуре без указания содержания полезного вещества. Технический вес используется, например, при калькулировании химических реактивов, в частности соляной кислоты. Соляная кислота подразделяется на марки: «ч» - чистая, «чда» -чистая для анализа, «хч» - химическая чистая, но калькулируется она на весовую единицу без учета такого ее деления.

90. Натуральные единицы (меры, штуки, комплекты, пары) применяются, в частности, в промышленности резинотехнических изделий, пластмасс и их переработки.

91. Условно-натуральные единицы (условные штуки, условные пары и др.) используются при калькулировании групп однородных изделий из пластмасс, резиновой обуви.

5. Производственный заказ применяется при разовом выпуске определенной продукции или выполнения работ в случае небольшого их объема и длительности производственного цикла.

Лекция № 6. Производство электрической и тепловой энергии

Факторы технологии и организации производства

Электроэнергия вырабатывается на тепловых, гидравлических и атомных станциях. Тепловая энергия производится на тепловых и атомных станциях.

Важнейшая особенность энергетического производства состоит в том, что энергопредприятия работают непосредственно на потребителя. Произведенная ими энергия потребляется, как правило, полностью, имеется совпадение во времени количества произведенной энергии с объемом ее потребления, что приводит, в отличие от других промышленных производств, к отсутствию не только запасов на складе готовой продукции, но также и остатков незавершенного производства. Вследствие этого все сформированные за отчетный период издержки производства (ИП) полностью списываются на себестоимость выработанной и отпущенной потребителям продукции. Работа энергопредприятий, жесткая и непрерывная связь производства и потребления энергии, совпадение во времени фазы ее производства с фазой потребления зависят от режима потребления энергии. Для поддержания постоянного соответствия между потреблением энергии и ее производством, обеспечения бесперебойности снабжения потребителей электроэнергией на электростанциях необходимо иметь резервные производственные мощности. Связанные с их содержанием расходы представляют собой дополнительные ИП, включаемые в себестоимость энергии.

Цикл производства энергии на электростанциях завершается ее передачей по сетям до потребителей. В процессе передачи около 8-9% электроэнергии расходуется на транспортировку и преобразование (имеется в виду трансформация напряжения на повысительных и понизительных подстанциях), а также расходы на продажу. Процесс получения электроэнергии - это превращение одного вида энергии в другой. На тепловых и атомных электростанциях для этого используется топливо, в результате сгорания которого энергия газа, угля, мазута или атомная энергия превращается последовательно в тепловую, механическую и электрическую. На гидроэлектростанциях используется энергия напора воды.

Процесс выработки энергии состоит из отдельных технологических стадий, на основе которых строится производственная структура электростанций. На тепловых электростанциях выделяются цехи: топливно-транспортный, котло-турбинный, электрический и теплофикационное отделение. По ним группируются ИП. На гидроэлектростанциях учет ИП ведется по гидротехническому, машинному (турбинному) и электротехническому цехам. В энергетике на одних предприятиях вырабатывается один вид продукции (электроэнергия), на других - два (электрическая и тепловая энергия). В

первом случае себестоимость определяется общей величиной ИП, во втором они должны быть распределены между отдельными видами энергии.

Энергетические системы включат в себя: электростанции, линии электропередачи, тепловые сети, сбытовые органы, ремонтные и другие предприятия.

В энергетике производится простая продукция, не состоящая из отдельных частей (узлов и деталей), имеется один передел, в котором вырабатывается непосредственно готовая продукция (энергия), на отдельных технологических стадиях происходит видоизменение энергии и т.д. Это обусловливает применение попроцессного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

92. Топливо на технологические цели

93. Вода на технологические цели

94. Затраты на оплату труда производственных рабочих

95. Дополнительная оплата труда производственных рабочих

96. Отчисления на социальные нужды

97. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

98. Расходы по подготовке и освоению производства

99. Общепроизводственные расходы

100. Общестанционные расходы

101. Покупная энергия

102. Производственная себестоимость

В номенклатуре отсутствуют такие калькуляционное статьи затрат, как «Сырье и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака». Это вызвано тем, что в процессе производства происходит лишь превращение одного вида энергии в другой и не потребляются основные материалы. Также отсутствует статья «Расходы на продажу», что объясняется одновременным осуществлением процесса производства и передачи энергии. Расходы по содержанию электросетей включаются в производственную себестоимость энергии.

В составе номенклатуры обособленно не выделяются стоимость электроэнергии, израсходованной на собственные нужды, и потери ее в сети, хотя затраты эти весьма существенны, так как расход энергии на собственные цели на станции достигает от 8 до 10 % объема выработки.

Расшифровка некоторых статей:

(2) - применяется на тепловых электростанциях, в районных котельных и тепловых сетях. В ней отражаются затраты на воду на технологические цели, расходы по химической очистке воды, слагающиеся из заработной платы, стоимости химических реактивов и вспомогательных материалов Следующие подразделения используют воду в технологических целях:

• Котло-турбинный цех - на питание котлов, для гидрозолоудаления и золоулавливания, для системы циркуляционного водоснабжения.

• Теплофикационное отделение - для пополнения системы теплофикации и отпуска потребителям горячек воды.

• Электроцех - для охлаждения трансформаторов.

(10) - статья используется лишь энергетическими системами для отражения стоимости энергии, полученной от смежных энергосистем и блок-станций.

Учет издержек производства электрической и тепловой энергии I. Тепловые электростанции

На тепловых электростанциях, вырабатывающих электрическую и Теплову энергию, ИП формируются по следующим подразделениям (местам возникновения):

• В топливно-транспортном цехе учитываются расходы по доставке топлива от станции или пристани до топливных складов, по перемещению топлива до разгрузочных устройств котельной, по переработке твердого топлива в пылевидное состояние.

• ИП в котло-турбинном цехе состоят из стоимости топлива на технологические цели, расходов по водоприготовлению и химической ее очистке, по золоудалению, по содержанию котельной и теплоизмерительной лаборатории.

• В электрическом цехе учитываются ИП электроэнергии, трансформации и отпуска ее с шин станции в сеть и на собственные нужды электростанции. Эти издержки состоят из оплаты труда вахтенного, обслуживающего и цехового персонала, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (электрогенераторов, распределительных устройств, повышающих подстанций), прочих расходов, связанных с содержанием цеха и электролаборатории.

• В теплофикационном отделении (обеспечение теплом и горячей водой потребителей) отражаются расходы по содержанию, ремонту и амортизации бойлерных и парообразовательных установок, оплате труда обслуживающего персонала.

Для учета ИП по отдельным цехам составляется ведомость «Затраты по цехам основного производства». Она имеет форму таблицы, в подлежащей которой перечисляются калькуляционные статьи затрат. В сказуемом ведомости перечисляются корреспондирующие счета, с которых списываются ИП.

Общестанционные расходы учитываются в целом по электростанции в отдельной ведомости. ПО окончании отчетного периода (месяца) они списываются на основное производство и включаются в себестоимость отдельных видов энергии.

Суммированием затрат цехов и общестанционных расходов получают общую величину ИП продукции на отчетный период. Однако эти ИП

относятся не только на выработанную энергию, но и на отходы производства (золу, шлак). При калькулировании себестоимости энергии стоимость реализуемых отходов вычитается из затрат на топливо. Далее производится распределение ИП между отдельными видами энергии (пропорционально расходу условного топлива) и калькулирование фактической себестоимости электрической и тепловой энергии. При этом ИП цехов, участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся: машинного и электротехнического цехов - прямо на выработанную электроэнергию; теплофикационного отделения - только на тепловую энергию. ИП топливно-транспортного и котло-турбинного цехов, участвующих в выработке двух видов энергии, являются общими для электрической и тепловой энергии и распределяются между ними пропорционально расходу условного топлива.

II. Гидроэлектростанции

На гидроэлектростанциях учет ИП ведется по следующим подразделениям:

• В гидротехническом цеху учитываются расходы по содержанию, эксплуатации, ремонту и амортизации гидротехнических сооружений (плотин, дамб, водохранилищ и др.), автомобильных и железных дорог, числящихся на балансе гидроэлектростанции, различной контрольно-измерительной аппаратуры и устройств, а также оплата труда и прочие расходы.

• В машинном (турбинном) цехе учитываются расходы по содержанию, эксплуатации, ремонту и амортизации гидротурбин, механического оборудования гидросооружения и др.

• В электротехнической цехе учитываются расходы по содержанию, эксплуатации, ремонту и амортизации гидрогенераторов, силовых трансформаторов, аккумуляторных батарей, электромоторов и рд.

На гидроэлектростанциях все ИП являются прямыми и в полном объеме включаются в себестоимость выработанной электроэнергии. Группировка ИП по цехам и калькуляционным статьям затрат осуществляется в ведомости «Затраты по цехам основного производства», данные которой используются при калькулировании себестоимости электроэнергии.

III. Передача и распределение электрической и тепловой энергии Выработанная на электростанциях энергия передается потребителям. Издержки по передаче и распределению электроэнергии обобщаются по следующим направлениям:

а) воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения и вводы вместе с обслуживающими их подстанциями;

б) подземные кабельные линии и вводы вместе с подстанциями. Затраты по распределению тепловой энергии учитываются в целом по всем фазам ее передачи потребителям. В электрических и тепловых сетях

применяется та же группировка ИП по калькуляционным статьям затрат, что и в производстве энергии, за исключением статьи «Топливо на технологические цели».

Калькуляционный учет себестоимости

Объектом калькулирования на энергопредприятиях и организациях по передаче энергии являются:

• на электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

• в электрических тепловых сетях - передача и распределение энергии;

• в энергетической системе - полезный выпуск энергии потребителям. Калькуляционной единицей являются:

• на электростанции - 1 кВт^.ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

• в энергосистемах - 1 кВт^.ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенной потребителям;

• в электрических и тепловых сетях себестоимость передачи и распределения 1 кВт^.ч и 1 Гкал не определяется.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных сводного учета ИП. На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнегии, отпущенной и шин станции в электросеть, и теплоэнергия -с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели, и на потери ее в сетях не исключаются из ИП и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. Целесообразно наряду с товарной калькулировать валовую выработку энергии. Переход к такому калькулированию имеет существенные преимущества: более точна при этом структура себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат, так как потребленная электроэнергия собственного производства показывается отдельной статьей; ИП по отдельным калькуляционным статьям затрат на единицу продукции соответствуют установленным нормам; отражение расхода электроэнергии на технологические нужды в ИП повышает заинтересованность цехов в экономии энергии. По электрическим и тепловым сетям определяется себестоимость всего объема по каждому виду переданной энергии (электрической и тепловой). Себестоимость калькуляционных единиц по сетям не исчисляется. По энергосистеме калькулируется полная себестоимость отпущенной потребителям электрической и тепловой энергии. Она включает: производственную себестоимость энергии на электростанциях; расходы на генерацию, транспорт и распределение энергии в электрических и тепловых сетях; расходы по содержанию аппарата энергосистемы и стоимость покупной энергии от блок-станций и смежных энергосистем.

Лекция № 7. Текстильная промышленность

Факторы технологии и организации производства

На формирование издержек производства (ИП) продукции на предприятиях по производству шерстяных волокон и тканей оказывает непосредственное воздействие технологический процесс производства, который характеризуется сложностью и большим числом этапов обработки сырья и полуфабрикатов. Полный технологический цикл по изготовлению шерстяных тканей состоит из основных производств: прядения, ткачества и отделки.

Прядильное производство является начальным этапом технологического процесса переработки в ткань шерстяного волокна в чистом виде или в смеси с другими текстильными волокнами. Продукцией прядильного производства является пряжа разных номеров, из которой в последующем переделе изготовляется шерстяная ткань.

Ткань образуется в результате переплетения двух систем нитей по взаимно-перпендикулярным направлениям. Продукцией ткацкого производства является суровая ткань (суровьё) различных артикулов, различающаяся между собой шириной, номерами пряжи, плотностью, характером переплетения нитей и др.

В отделочном производстве в результате обработки суровья получают готовые ткани разных артикулов. Оно состоит из трех основных цехов: мокрой отделки, крашения и сухой отделки. В цехе мокрой отделки производятся следующие операции: опаливание, заварка, промывка, валка, мокрая декатировка (тепловая обработка с целью исключения усадки), отжим и др. В цехе крашения осуществляется крашение и печатание; в цехе сухой отделки - сушка, чистка, стрижка, прессование, заключительная декатировка, разбраковка и маркировка. Все текстильные предприятия по производству шерстяных волокон и тканей в организационном отношении делятся на комбинаты, охватывающие все три производства или же часть их.

Передельный характер технологии, разнообразие выпускаемой продукции, использование одних и тех же полуфабрикатов при выработке различных видов тканей, продажа части собственных полуфабрикатов на сторону предполагает применение попередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции и полуфабрикатного варианта сводного учета

ИП.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

103. Сырье и основные материалы

104. Возвратные отходы (вычитаются)

105. Вспомогательные материалы на технологические цели

106. Топливо и энергия на технологические цели

107. Затраты на оплату труда производственных рабочих

108. Дополнительная оплата труда производственных рабочих

109. Отчисления на социальные нужды

110. Расходы на подготовку и освоение производства

111. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

112. Общепроизводственные расходы

113. Общехозяйственные расходы

114. Потери от брака

115. Прочие производственные расходы

116. Производственная себестоимость

117. Расходы нас продажу

118. Полная себестоимость

На предприятиях по производству шерстяных волокон и тканей все ИП подразделяются на затраты на сырье и основные материалы и на расходы по обработке (вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, оплата труда и т.д.). Такая структура ИП лежит в основе их учета и распределения по видам выпускаемой продукции.

Расшифровка некоторых статей:

(1) - отражаются не только сырье (шерсть) и основные материалы (химические волокна, шелк), но также и полуфабрикаты, как покупные, так и собственного производства (пряжа и суровьё).

(2) - стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов. Разница между стоимостью смеси и продажной стоимостью возвратных отходов относится на себестоимость продукции.

Безвозвратными считаются отходы, которые не имеют продажной цены, а также потери от распыла и улетучивания. Стоимость сырья, потерянного в виде безвозвратных отходов, включается в себестоимость продукции.

(3) - включаются расходы на красители, химикаты, материалы для приготовления шихты и др.

Учет издержек производства шерстяных волокон и тканей Сырье, материалы, полуфабрикаты и топливо отпускаются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.). В них отражается техническая характеристика, количество, объем и назначение отпускаемых материальных ценностей. Учет сырья, поступившего в производство, и полученных полуфабрикатов ведется в ведомости учета движения и использования сырья и полуфабрикатов. В ней в физическом и кондиционном весе указываются остатки сырья и полуфабрикатов на начало и конец отчетного периода, поступление их со склада в производство и расход на производство продукции за отчетный период. Физический вес определяется взвешиванием, кондиционный рассчитывается на основе физического веса и лабораторных данных о влажности шерсти или пряжи по формуле:

Рк = (Рф ^. (100 + К)) / (100 + Ф),

где Р_К - кондиционный вес шерсти или пряжи; Р_Ф - физический вес шерсти, пряжи; К - кондиционная влажность шерсти, пряжи; Ф - фактическая влажность шерсти, пряжи по лабораторным данным.

Возвратные отходы учитываются по месту их образования и видам вырабатываемой продукции. Они при оприходовании взвешиваются и оформляются накладной, в которой указываются количество отходов, цена и сумма. Количество и сумма возвратных отходов распределяется по группам сырья пропорционально количеству сырья, поступившему в переработку. Безвозвратные отходы учитываются лишь по количеству. На предприятиях по производству шерстяных волокон и тканей применяется попередельный метод калькуляционного учета себестоимости продукции, при котором стоимость сырья и материалов относится непосредственно на вырабатываемую продукцию, расходы же по обработке в разрезе калькуляционных статей затрат учитываются по технологическим переделам (производствам) и затем распределяются между видами продукции. При этом одни расходы группируются по переделам, другие - в целом по производству. Учет ИП ведется по следующим переделам: прядильному, ткацкому и отдельному на основе полуфабрикатного метода. Применение этого варианта сводного учета, характеризующегося исчислением себестоимости продукции отдельных производств, обусловлено тем, что полуфабрикаты собственного производства могут быть израсходованы для выработки разных артикулов и сортов тканей, часть полуфабрикатов может быть продана. Особенность этого метода состоит в том, что собственные полуфабрикаты оцениваются по отпускным ценам предприятия. По этой стоимости они включаются в объем выпуска и продажи продукции, а также формируют ИП на последующих стадиях их обработки.

На счетах движение полуфабрикатов собственного изготовления (пряжи и суровья) по каждому переделу отражается в следующем порядке:

1. Д-т сч. 43 «Готовая продукция» - К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость пряжи и суровья, выпущенных из производства.

119. Д-т сч. 90 «Продажи» - К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость пряжи, отпущенной в ткацкое производство, а также суровья - в отделочное производство.

120. Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 90 «Продажи» - на стоимость по отпускным ценам пряжи, оприходованной в ткацком производстве, суровья - в отделочном производстве.

121. Д-т сч. 20 «Основное производство» - К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую обработку. Таком образом, полуфабрикаты собственного производства, представляющие собой внутренний оборот предприятия, отражаются, как

и готовая ткань, на счетах «Готовая продукция» и «Продажи». По ним определяется производственно-финансовый результат (прибыль или убыток), который включается в состав общего финансового результата работы предприятия, полученного от продажи готовых тканей. Сводный учет издержек производства. Обобщение ИП и их распределение между готовой продукцией и незавершенным производством осуществляются в ведомости сводного учета. Она составляется в конце отчетного периода по каждому производству на основании производственных отчетов о расходе сырья и выработке продукции, о фактических расходах на обработку по отдельным переходам и переделу в целом. В ведомости в разрезе калькуляционных статей затрат указываются: остаток незавершенного производства на начало отчетного периода; ИП за отчетный период; остатки незавершенного производства на конец отчетного периода и ИП, подлежащие отнесению на выпущенную продукцию.

Калькуляционный учет себестоимости

На основе данных сводного учета ИП калькулируется себестоимость

продукции и составляется отчетная калькуляция.

Себестоимость готовой продукции исчисляется следующим образом:

С^гпф = НПн + ИПмес - НПк,

где

_ГП

С _Ф - себестоимость готовой продукции;

НП_Н и НП_К - незавершенное производство соответственно

на начало и конец отчетного периода; ИП_МЕС - издержки производства за отчетный период

На предприятиях отдельно калькулируется продукция прядильного, ткацкого и отделочного производств. В каждом производстве имеются особенности в калькулировании себестоимости, обусловленные характером технологического процесса, наличием технологических переходов (переделов).

В прядильном производстве объектом калькулирования выступает однотипная и крученая шерстяная пряжа всех видов и номеров, в качестве калькуляционной единицы используется 100 кг пряжи. В ткацком производстве объектом калькулирования является суровая шерстяная ткань отдельных артикулов, в качестве калькуляционной единицы используется 100 погонных и суровья.

В отделочном производстве себестоимость исчисляется по каждому артикулу готовой шерстяной ткани, калькуляционной единицей для которой являются 100 погонных м ткани.

Лекция № 8. Пищевая промышленность

I. Хлебопекарное производство

Факторы технологии и организации производства

Производственный учет на хлебопекарных предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов. Предприятия хлебопечения (заводы, комбинаты и пекарни) в зависимости от производственной мощности подразделяются на мелкие (суточной мощностью до 3 т изделий), средние (от 3 до 16 т) и крупные (свыше 16 т). На крупных и средних предприятиях имеются склады по хранению материалов и готовых изделий, а также производственные цеха. Такие предприятия работают, как правило, круглосуточно, посменно. Каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад.

Хлебопекарные предприятия могут иметь разнообразные производственные цеха и участки - хлебный, булочный, бараночный, сухарный, кондитерский, макаронный и т. д. Каждый цех выпускает законченную готовую продукцию своего ассортимента. По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям. Здесь применятся попередельный (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, и складывается он из следующих взаимосвязанных операций: 1) подготовка сырья и материалов к производству; 2) приготовление теста - замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка;3) выпечка изделий; 4) охлаждение и хранение изделий и др.

При этом хлебопекарные предприятия могут применять било бесполуфабрикатный вариант попередельного (попроцессного) метода -когда они выпускают только готовые хлебобулочные изделия, либо полуфабрикатный вариант - когда одновременно производятся и реализуются и полуфабрикаты (тесто), и готовые изделия. Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. В процессе изготовления хлеба и хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другие материалы, в соответствии с рецептурой. Разность между массой остывших готовых изделий и массой муки, израсходованной на их производство, называют припеком. Однако вместо понятия «припек» в планировании и учете более широкое применение нашло понятие «выход» готовых изделий. Выходом готовых изделий называется процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление. Причем выход продукции зависит от вида и сорта муки, ее фактической влажности, вида готовой продукции и других качественных показателей и условий, предусмотренных рецептурой на выпечку хлебобулочных изделий

(учитывают и такую особенность, как уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года). Номенклатура калькуляционных статей затрат

1. Основные материалы

а) мука и солод

б) черствый хлеб и бракованные изделия

в) прочие основные материалы

г) транспортные расходы по основным материалам

122. Полуфабрикаты собственного производства (тесто)

123. Возвратные отходы (вычитаются)

124. Упаковочные материалы

125. Топливо и энергия на технологические цели

126. Оплата труда производственных рабочих

127. Отчисления на социальные нужды

8. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

9. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования

128. Общепроизводственные расходы

129. Прочие производственные расходы

130. Итого цеховая производственная себестоимость

131. Общехозяйственные расходы

132. Итого общезаводская производственная себестоимость

133. Расходы на продажу

134. Полная себестоимость

Расшифровка некоторых подстатей и статей:

(1 а) - отражается учетная стоимость муки и солода на производство изделий и полуфабрикатов (сухарного хлеба и сухарных плит), а также на изготовление дрожжей. Если на выпечку продукции предполагается использовать черствые и бракованные изделия (мочка), то расход муки по норме исчисляют на массу готовой продукции за вычетом массы мочки. (1 б) - показывают бракованные готовые изделия и черствый хлеб, возвращенные торговой сетью и образовавшиеся в экспедиции, а также куски хлеба (горбушки), израсходованные на выпечку изделий в качестве мочки.

(1 в) - отражают стоимость соли, дрожжей, сахара, масла сливочного и растительного, маргарина и т.д.

(1 г) - учитываются все расходы по перевозке основных материалов и стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

135. - применяют те предприятия, которые одновременно реализуют и готовые изделия, и тесто.

136. - отражают отходы возвратные производства, подразделяемые на используемые (перерабатываемые) в основном производстве и реализуемые на сторону.

К используемым расходам относят:

• горбушки хлеба и сухарных плит, остающихся при резке хлеба и плит на сухари

• лом изделий при проведении бракеража и возвращенные лабораторией остатки готовой продукции после проведенных анализов

• лом и деформированные изделия, возникающие в процессе выемки из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки в контейнеры и лотки.

К реализуемым отходам относят: мучной смет (подмет), собранный в производственных цехах и мучных кладовых; мучной выбой, полученный от вытряски (выбивания) мешков; хлебная крошка и др.

Калькуляционный учет себестоимости

Ежемесячно на основе информации о затратах составляют фактическую (отчетную) калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемых хлебобулочных изделий. Калькуляционной единицей является 1 ц выпускаемой продукции.

II. Производство консервов

Факторы технологии и организации производства

Консервы - это пищевые продукты, подвергнутые термической, химической и другой обработке. Благодаря консервам предотвращается порча пищевых продуктов при хранении и ликвидируется сезонность их употребления.

На отечественных предприятиях вырабатывают широкий ассортимент консервных изделий: плодоовощные, мясные, рыбные и др. По степени специализации консервные предприятия могут быть специализированными и универсальными. Технологический процесс зависит от способа обработки исходного сырья и материалов: простейшая переработка или консервирование.

В процессе простейшей переработки сырье и материалы подвергаются сушке, солению, квашению, копчению и т. д. Учет такой продукции ведется, как правило, в тоннах.

В процессе консервирования создаются готовые к употреблению пищевые продукты, которые расфасовываются в стеклянную и жестяную тару различной емкости. Учет такой продукции осуществляется в количестве физических банок и тысячах условных банок (туб).

В наиболее общем виде технологический процесс производства консервов включает следующие взаимосвязанные операции: предварительную и тепловую обработку сырья и основных материалов, подготовку тары; порционирование и расфасовку продукции в тару; укупорку; стерилизацию и охлаждение; обработку консервов.

Технологический процесс соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

Структура номенклатуры схожа с типовой номенклатурой предприятий пищевой промышленности (например, хлебопекарных предприятий). Расшифровка некоторых подстатей и статей:

(1) - сырье и основные материалы поступают со складов в производственные цеха в соответствии с производственным заданием. Для учета расхода сырья, материалов, полуфабрикатов и выпуска готовой продукции в каждом цехе составляется производственный отчет, к тором отражаются все материальные затраты, подлежащие списанию на счет 20 «Основное производство».

Расход сырья и основных материалов осуществляется исходя из утвержденных норм на 1000 кг продукции с учетом предельно допустимых норм отходов и потерь. По отдельным видам продукции нормы расхода зависят от содержания сухих веществ в используемом сырье. Например, для выработки 1000 кг томат-пасты норма расхода (Н) томатов определяется по следующей формуле:

Н = (1000^.12^.100^.100)/(А^.(100-Б)^.(100-С)), где А - содержание сухих веществ в сырье, %

В - потери сухих веществ, %

С - технологические потери, % (3) - включают себестоимость отходов (косточки, семена, обрезки и очистки фруктов и т. п.), уменьшающих затраты производства. Возвратные отходы приходуются на основании актов по цене их возможного использования или реализации.

III. Производство колбасных изделий

Факторы технологии и организации производства

В зависимости от тепловой обработки колбасные изделия подразделяются на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:

• мясные - вареные, фаршированные колбасы, сосиски сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

• субпродуктовые - ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

• кровяные - кровяные колбасы. Производство колбасных изделий состоит из двух фаз:

• производство полуфабрикатов;

• производство колбас и копченостей.

На первой фазе происходит разделка мяса, т.е. обвалка и жиловка. В процессе обвалки мясо отделяется от костей. В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилия, пленки, жир, в результате чего получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и жилованное мясо), а также жир, шпик, жилки кости и отходы.

Вторая фаза колбасного производства заключается в изготовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из следующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его с водой до тестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка в оболочку); термическая обработка - варка, обжарка, копчение, сушка, остывание, упаковка и маркировка.

Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат, который соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

Структура номенклатуры схожа с типовой номенклатурой предприятий пищевой промышленности (например, хлебопекарных предприятий). Сырьем служит мясо на костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от переработки скота. В качестве основных материалов используется мука пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль, сахар, перец, чеснок, лик и др.

Калькуляционный учет себестоимости

В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий и копченостей.

IV. Выпуск пивоваренной продукции и безалкогольных напитков

Факторы технологии и организации производства

Различают специализированные и универсальные предприятия. Технологический процесс производства пива включает в себя следующие фазы: получение солода из ячменя; приготовление пивного сусла; брожение; выдержка (дображивание) пива; осветление; разлив; пастеризация; хранение.

Технологический процесс производства безалкогольных напитков состоит из следующих основных этапов: обработка воды; приготовление сахарного сиропа и колера; приготовление порошкообразных смесей (настоев, экстрактов, композиций); приготовление квасного сусла; его брожение; купажирование; газирование; разлив; хранение.

Процесс выработки пиво-безалкогольной продукции может быть организован в рамках следующих производственных цехов и участков:

• солодовенный - производство солода;

• варочный - производство пивного сусла и безалкогольных напитков;

• бродильный - сбраживание сусла, получение зеленого пива;

• лагерный - выдержка (созревание), получение лагерного пива и его осветление (фильтрация);

• разливочный - разлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и сдача готовой продукции на склад.

Независимо от принятой производственной структуры на всех предприятиях должны быть лаборатории, осуществляющие химико-технологический и микробиологический контроль за продукцией. На пивоваренных производствах необходимо учитывать незавершенное производство. Технологический процесс производства безалкогольных напитков длятся до двух дней, а пива - от 20 до 110 дней. Планирование и учет затрат соответствует условиям применения попередельного метода.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

Структура номенклатуры схожа с типовой номенклатурой предприятий пищевой промышленности (например, хлебопекарных предприятий). Добавлена одна специализированная статья «Холод на технологические нужды».

К сырью и основным материалам в пивоварении относятся: ячмень, солод, несоложенные материалы (до 40 % вместо солода, чаще всего кукурузная или ячменная мусса и крупка, рисовая сечка), хмель, ферментные препараты, пивные дрожжи, вода и др.

Солод является основным сырьем для производства пива и безалкогольных напитков. Для производства солода может быть использован очищенный или неочищенный ячмень. Процесс производства солода длится 30 дней. Главным показателем его качества является экстрактивность, обозначающая суммарное количество сухих веществ (в %), переходящих в раствор при обработке измельченного зерна ферментами солода. Общий выход пива (в %) по предприятию рассчитывают по формуле

П = (В^.Б^.Л^.Р^.100)/(100^.100^.100^.100), где В - выход продукции в варочном цехе;

Б - выход продукции в бродильном цехе;

Л - выход продукции в лагерном цехе;

Р - выход продукции в цехе розлива. Производство безалкогольной продукции осуществляется на следующем сырье: вода, сахар, плоды, ягоды, пищевые кислоты, экстракты, консерванты, солод, пряности, углекислота и др.

Калькуляционный учет себестоимости

Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков каждого вида и сорта является дал (10 литров), для солода - 1 т.

Лекция № 9. Издательское дело

Факторы технологии и организации производства

Издательские организации занимаются подготовкой, выпуском и продажей печатной продукции: книг, журналов, газет, плакатов и т.п. Эти организации могут быть зарегистрированы в форме издательства или редакции. При этом в издательствах основными подразделениями являются редакции, специализирующиеся по направлениям издаваемых книг, журналов и другой печатной продукции.

Исходя из производственной структуры расходы на содержание редакций формируются и учитываются как самостоятельный вид издержек производства (ИП), а издержки на содержание других подразделений издательств формируются в составе общеиздательских расходов. В издательствах для подсчета объема продукции, потребности в бумаге, затраченного труда и его оплаты, гонорара, а также при учете ИП и калькулировании себестоимости продукции объектами учета являются специфические единицы измерения, характерные только для этой деятельности. К ним, в частности, относятся: издательское название, экземпляр книги, журнала, газеты, авторский лист, учетно-издательский лист, учетно-издательский лист-оттиск и др.

Издательское название - это название книги, журнала, газеты и тому подобной продукции, принятой в производство; используется как объект учета ИП.

Экземпляром называется отдельная единица готового издательского названия: одна книга определенного названия, один журнал, одна брошюра и т. д. Экземпляр является калькуляционной единицей. Также в издательствах калькулируют себестоимость одного учетно-издательского листа по объемным затратами 1000 издательских листов-оттисков - по тиражным затратам.

Авторский лист - это единица измерения объема произведения, принятого издательством от автора. По литературным произведениям он равен сорока тысячам печатных знаков. К печатным знакам относятся буквы, знаки препинания и пробелы между словами. К авторскому листу приравниваются также 700 строк стихотворного текста и 3000см графического материала. Авторский лист служит единицей измерения авторского труда, начисляемого авторам гонорара, а также единицей измерения труда рецензентов, научных редакторов и корректоров. Учетно-издательский лист - единица измерения объема печатного произведения, исчисляется так же, как и авторский лист. Включает объем самого литературного произведения в авторских листах и объем обложек, вкладок и прочего текстового и графического материала, помещенного в книге, но не оплачиваемого авторам. В издательстве исчисляется количество учетно-издательских листов одного экземпляра всех названий печатной продукции, выпущенной в отчетном периоде. По ним

формируются ИП. Кроме того, эти листы служат базой для распределения косвенных расходов.

Учетно-издательский лист-оттиск применяется как единица измерения учетно-издательского листажа. Этот листаж определяется по тиражу одного названия или тиражам всех выпускаемых произведений. Листаж одного названия рассчитывается путем умножения объема одного экземпляра данного названия в учетно-издательских листах на его тираж. Общий листаж по издательству - это сумма листажа всех издаваемых произведений. Используется как калькуляционная единица по условно-переменным (тиражным) расходам.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

137. Расходы на авторский гонорар за литературные произведения

138. Расходы на авторский гонорар за художественно-графические работы

139. Расходы на полиграфические работы

140. Расходы на бумагу и переплетные материалы

141. Потери от брака

142. Редакционные расходы

7.Общеиздательские расходы

143. Общеиздательская себестоимость

144. Расходы на продажу

10. Полная себестоимость

Расшифровка некоторых статей:

(1) - отражается начисленный гонорар всем тем, кто участвовал в создании произведения, а именно: авторам, переводчикам, составителям сборников литературных произведений, составителям сборников нормативных документов, произведений народного творчества, иностранным авторам, праводержателям и правопреемникам и др. В эту статью включаются также начисления единого социального налога с сумм авторского гонорара и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

145. - отражается стоимость работ полиграфического предприятия по изготовлению печатных форм, расходы на печатание произведения, брошюровочно-переплетные и отделочные работы по договорным ценам.

146. - включаются материальные ресурсы, связанные с выпуском изданий (бумага, картон, клей, нитки и др.), а также стоимость магнитных носителей.

(5) - относятся расходы по исправлению забракованных изданий. Причинами такого брака могут быть неправильный набор, выдерки, вклейки, опечатки и др.

(6) - включает следующие ИП:

• расходы как штатного, так и нештатного редакционно-производственного персонала - зарплата и налоги журналистам, фотографам, корректорам и т. д.

• расходы на рецензирование, внештатное редактирование, консультации, экспертизы и др.

• расходы на приобретение по договорам готовых оригинал-макетов, художественных и графических материалов

• амортизация основных средств и нематериальных активов и т. д. (7) - относятся следующие расходы:

• оплата труда управленческого персонала

• канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные и прочие подобные расходы

• расходы на служебные командировки работников, не относящихся к редакционному персоналу и др.

Учет издательских издержек производства

ИП в издательствах учитываются по местам их возникновения, видам и наименованиям продукции (книгам, журналам, газетам и т. д.). На каждое наименование открывается отдельный заказ, по которому обобщаются ИП. Такой пообъектный учет ИП позволяет исчислять себестоимость каждого наименования книги, номера журнала, газеты и т. д. Отсюда следует, что в издательствах применяется позаказный метод. Прямые ИП относятся непосредственно на заказ, а косвенные ИП в течение отчетного периода учитываются по местам их возникновения и по окончании периода распределяются между законченными заказами.

К прямым ИП относятся авторский гонорар, стоимость бумаги и материалов, услуги типографии, потери от брака. При определенных условиях к ним можно отнести часть редакционных расходов, в частности стоимость работ по изготовлению оригинал-макетов.

К косвенным ИП относятся общеиздетальские расходы, часть или все редакционные расходы и расходы на продажу.

Авторский гонорар - это вознаграждение, выплачиваемое автору или его наследникам за издание или публичное исполнение произведений литературы, науки или искусства. Учет расчетов с авторами осуществляется на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с авторами и художниками». Использование счета 76 объясняется тем, что автору оплачивается переданное издательству право на опубликование созданного произведения. На сумму начисленного гонорара дебетуется счет 20 «Основное производство».

Полиграфические расходы состоят из ИП на набор, вывод пленок или фотографирование, монтаж, изготовление оригинальных и печатных форм, пробную печать и печать тиража, выполнение брошюровочно-переплетных и отделочных работ, сортировку, упаковку и складирование печатной продукции.

Стоимость полиграфических работ относится на ИП бухгалтерской записью Д-т сч. 20 «Основное производство» - К-т сч. 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками». Эти расходы на основании калькуляции относятся непосредственно на себестоимость отдельных наименований продукции.

Бумага и переплетные материалы. Количество бумаги зависит от объема печатного произведения, его формата и тиража. Расчет расхода бумаги ведется исходя из ее плотности, качества, способа печати, наличия иллюстраций в издании и т. д.

В издательстве и полиграфии используется такой показатель, как коэффициент использования бумажного листа, который определяется отношением формата издания к формату бумаги.

Большое значение придается массе 1 м бумаги, так как этот показатель влияет не только на качество изданий, но и на величину расходов по экспедированию, пересылке и транспортировке печатной продукции. В настоящее время этот показатель для книгопечатания (печати блока) находится в диапазоне 25-150 г/м .

На принятую бумагу, картон и переплетные материалы кладовщик выписывает приходный ордер. Передача бумаги со склада издательства и типографию оформляется накладной. Типография принятую бумагу учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В редакционные расходы включаются ИП, связанные с получение рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию. Учитываются они на счете 25 «Редакционные расходы» по аналитическим статьям согласно установленной номенклатуре. При этом кредитуются счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70.

По окончании отчетного периода расходы считываются в дебет счета 20. На счете 20 «Основное производство» редакционные расходы распределяются между изданиями. В качестве базы распределения этих расходов используется объем учетно-издательских листов, рассчитываемый на каждое издание (заказ).

Общеиздательские расходы формируются от деятельности всего издательства. Они включают расходы на содержание управленческого и общеиздательского аппарата и учитываются на счете 26 «Общеиздательские расходы» по аналитическим статьям согласно номенклатуре. Кредитуются счета 10, 60, 70,71 и др.

Учет расходов по устранению брака ведется на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются расходы (с кредита счетов 10, 60, 69, 70 и др.), по кредиту - их списание (в дебет счетов 63 «Расчеты по претензиям», 70, 76).

Оставшаяся разница между суммой затрат по устранению брака и суммой удержаний относится на себестоимость продукции. Составляется запись:

Д-т сч. 20 - К-т сч. 28.

Калькуляционный учет себестоимости

По окончании отчетного периода определяются общеиздательская (производственная) и полная себестоимость продукции (издания). Общеиздательская себестоимость издания - это совокупность ИП печатной продукции, прошедшей редакционно-издательский цикл, типографские работы и принятой издательством от типографии. Она включает: авторский гонорар, полиграфические расходы, стоимость бумаги, картона и других материалов, редакционные и общеиздательские расходы, потери от брака.

Полная себестоимость издания включает в себя общеиздательскую себестоимость и расходы на продажу.

Общеиздательская и полная себестоимость рассчитывается по изданиям, вошедшим в состав готовой продукции. Газеты и журналы выходят полным тиражом в одном отчетном периоде и полностью включаются в готовую продукцию. Тираж книг может быть отпечатан отдельными заводами в течение одного или нескольких отчетных периодов. Если книга печатается на протяжении нескольких отчетных периодов, то вышедшая часть тиража (завод) включается в готовую продукцию. По вышедшей части тиража (заводу) осуществляется калькулирование себестоимости. Если предварительно исчисленная сумма расходов на полиграфические работы, отнесенная на себестоимость частично сданного тиража, превышает их фактический размер (по кредиту счета 20 2Основное производство» отражено больше, чем по дебету), то на разницу создается резерв:

Д-т сч. 20 - К-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» А в начале следующего периода делается обратная бухгалтерская запись. После того, как допечатан весь тираж, исчисляется себестоимость досдачи тиража. Для этого из общей величины ИП по каждой калькуляционной статье затрат вычитается величина, ранее списанная на частично сданный тираж.

Для исчисления себестоимости калькуляционной единицы все ИП, отнесенные на законченные сдачей издания, подразделяются на объемные и тиражные.

Объемными или условно-постоянными называются ИП, общая величина которых не зависит от тиража издания. К ним относят авторский гонорар, расходы на графические работы, обработку и оформление издательских оригиналов и общеиздательских расходов.

Тиражными или условно-переменными являются ИП, которые изменяются в зависимости от размера тиража. К ним относят расходы на полиграфические работы, стоимость бумаги, картона и переплетных материалов. Себестоимость калькуляционной единицы исчисляется делением общей величины объемных и общей величины тиражных ИП на количество калькуляционных единиц.

Лекция № 10. Сфера обслуживания

I. Торговля

Факторы технологии и организации производства

Издержки обращения - это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров.

В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли, которые представляют указанные выше затраты торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров. В оптовой торговле и других отраслях сферы товарного обращения (снабжении, сбыте, посреднической сфере) себестоимость товаров не определяется. В то же время в организациях этих отраслей товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы. Объектом учета является товар. Товары могут классифицироваться по ряду признаков, наиболее употребительным из которых является признак товарной специализации, который выводится из потребительского назначения товаров:

• продукты производственного назначения - сооружения, оборудование, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, включая отдельные виды материалов, комплектующие изделия, детали;

• услуги производственного назначения - услуги по эксплуатации и ремонту, монтаж и установка оборудования, транспортные, деловые, консалтинговые услуги;

• продукты потребительского назначения - продукты питания; сахар и хлебопродукты; овощи, мясо, рыба и т.д.; мебель, посуда, электробытовые товары и др.

• услуги потребительского назначения - бытовые, жилищно-коммунальные, транспортные, медицинские и др.

Непрерывность обращения товаров в рыночном процессе купли-продажи поддерживается постоянным наличием на рынке некоторой товарной массы, которую принято называть товарным запасом. Товарный запас статичен, так как в моменты между продажами он принадлежит одному владельцу. Однако в пространстве он может перемещаться, что означает процесс товародвижения. С точки зрения хозяйственного процесса можно рассматривать следующие его составляющие:

• складирование товарной продукции у предприятия-изготовителя;

• начальная стадия товародвижения, связанная с подготовкой товара к продаже, завершающая процесс непосредственного производства товара и начинающая его перемещение за пределы собственного производства;

• перевозка товаров;

• складирование и хранение на терминалах и в системе посреднических предприятий и организаций оптовой торговли;

• приемка товаров конечными потребителями, в том числе в системе розничной торговли, и поступление их на склады потребителей, органически связанное с формированием запасов товарной продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

147. Транспортные расходы

148. Затраты на оплату труда

149. Отчисления на социальные нужды

150. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

151. Амортизация основных средств

152. Расходы на ремонт основных средств

153. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

154. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

155. Расходы на рекламу

156. Оплата процентов за пользование кредитом банка

157. Потери товаров и технологические отходы

158. Расходы на тару

159. Прочие расходы

Расшифровка некоторых статей: (1) - включаются:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.)

• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование и другие услуги

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах

и др.

(4) - учитываются:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, причитающаяся арендодателю

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги и т.п.

(5) - отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, включая суммы,

исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.

(7) - в большей мере используются на предприятиях общественного питания. На ней учитываются:

• фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и др.)

• стоимость электроэнергии, газа, пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (овощерезательных машин, мясорубок и пр.)

(8) - учитываются:

• фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров

• расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.

• расходы на дезинфекцию и дератизацию и др.

Учет издержек обращения

Торговые организации самостоятельно организуют управленческий учет издержек обращения с помощью монографических карт или ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная графа. За отчетный период по каждой графе подсчитывается сумма расходов, а затем в итоговой графе показывается общая сумма издержек обращения. По каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется учет по видам затрат. При этом в Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» делаются следующие бухгалтерские записи: К-т сч. 02 «Амортазация основных фондов», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизации;

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списываются суммы

НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам,

материально-производственным запасам, выполненным работам и

услугам;

К-т сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

К-т сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплат за предоставленные услуги, например, консультирование, проценты за кредит, услуги банка и др.; К-т сч. 68 «расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - зарплата работников торговых организаций;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и

командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги

поставщиков, лизинговые платежи, расходы на рекламу, погрузку и

разгрузку товаров и др.;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др.; К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Расчет издержек обращения на остаток товара

Товарный запас - это совокупность товарной массы, находящейся в сфере обращения и предназначенной для продажи.

Создание товарного запаса диктуется необходимостью обеспечить непрерывность процесса товарного обращения. Необходимость создания товарного запаса вызвана следующими причинами:

• несовпадением сезонных колебаний производства товаров и их потреблением;

• изменением спроса населения по временам года, под влиянием моды и других факторов;

• несоответствием структуры спроса и номенклатуры производства отдельными предприятиями предметов личного потребления;

• условиями транспортировки товаров, а также необходимостью досрочного завоза товаров в некоторые районы с учетом, географических, климатических и других особенностей данных регионов.

Товарные запасы, таким образом, осуществляют прежде всего функции непрерывного процесса товарного обращения:

• обеспечивают непрерывность расширенного производства и обращения, в процессе которых происходит их систематическое образование и расходование;

• удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения;

• характеризуют соотношение между объемом и структурой спроса и товарного предложения.

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, так и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода.

Поэтому необходимо распределить издержки обращения между проданными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров со специальным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

160. определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (И_О) с их остатком на начало отчетного периода (ИН);

161. определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (С_К);

3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров: К_СР = И : С;

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (ИК), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (СК) на средний процент издержек обращения: ИК = СК ^. КСР;

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (И_Т):

И_Т = И_Н + И_О - И_К.

II. Туризм

Факторы технологии и организации производства

Туристические организации по характеру своей деятельности подразделяются на туроператоров и турагентов.

Туроператор - это туристическая оптовая фирма, выступающая посредником между предприятиями туристической индустрии и турагентами. Туроператор организуют туры и реализует их от своего имени через турагентства либо непосредственно клиентам. В процессе организации туров тур-оператор устанавливает связи с предприятиями размещения, питания, транспорта, а также в зависимости от характера тура, с культурно-просветительскими учреждениями и экскурсионными бюро, выступая как оптовый покупатель туристических услуг. Турагент - это розничная фирма - посредник между обслуживающими предприятиями и туроператорскими фирмами, с одной стороны, и

клиентами-туристами - с другой. Турагентство либо реализует туры,

предлагаемые туроператорскими фирмами, либо занимается

предоставлением отдельных услуг индивидуальным туристам.

В работе туристических фирм можно выделить следующие основные

этапы:

• предложение туристу или группе туристов определенного набора туристско-экскурсионных услуг;

• получение от клиентов денежных средств за путевку (тур);

• перечисление денежных средств соответствующим организациям за размещение, проживание, экскурсионное обслуживание и т.д. раздельно или в целом за «пакет» услуг.

Совокупность указанных действий можно квалифицировать по-разному, в зависимости от предмета (содержания) договора между:

• туристической фирмой и туристом;

• туристической фирмой и другими контактирующими организациями.

Договорные отношения туриста и туристической фирмы складываются как отношения покупателя (заказчика) и продавца (исполнителя). Приобретаемая туристом совокупность прав, как правило, оформляется в виде путевки., которая является конечным «продуктом» деятельности туристической фирмы и, соответственно, предметом ее реализации.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

162. Расходы на оплату труда

163. Отчисления на социальные нужды

164. Амортизация основных фондов

165. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря

166. Расходы на ремонт основных средств

167. Амортизация нематериальных активов

168. Расходы на рекламу

169. Представительские расходы

170. Транспортные расходы: услуги перевозчика

10. Платежи сторонним организациям (лицам) за оказание услуг по осуществлению туров (гостиничное обслуживание, питание, трансфер, экскурсии и т.п.)

171. Затраты на подготовку и освоение нового турпродукта

172. Комиссионное вознаграждение контрагентам

173. Прочие затраты и платежи