Налог на доходы физических лиц

23 Глава Налогового кодекса.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

1. физические лица, под которыми, согласно ст. 11 Налогового кодекса, понимают:

- граждан Российской Федерации;

- иностранных граждан;

- лиц без гражданства.

Принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще подтверждается документом, удостоверяющим личность физического лица.

2. индивидуальные предприниматели (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств) (п. 2 ст. 11 НКРФ).

Индивидуальные предприниматели занимают особое место среди плательщиков НДФЛ, поскольку, с одной стороны, являются самостоятельными плательщиками данного налога, а с другой - налоговыми агентами, то есть уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

Для признания физического лица налогоплательщиком НДФЛ имеет значение его налоговый статус, который в данном случае зависит не от гражданства, а от времени нахождения на территории государства. В зависимости от этого критерия, согласно ст. 207 Налогового кодекса, налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).

Поэтому при выплате доходов сотруднику его статус (резидент или нет) следует определять на соответствующие даты выплаты дохода.

Налоговый статус физического лица определяется организацией исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации.

Определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, только с момента признания работника налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производиться по ставке в размере 13 процентов.

Иными словами, при приеме на работу иностранного гражданина и заключении с ним трудового договора на неопределенный срок изначально рассматривать работника как налогового резидента РФ (удерживая с его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов) нельзя.

Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина. В таком случае ставка налога на доходы физических лиц за весь период пребывания его на территории Российской Федерации применяется в размере 13 процентов и производится соответствующий перерасчет налога.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

- доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ).

А. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Б. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ будут доходы, полученные только от источников в Российской Федерации.

Общие принципы определения доходов устанавливает ст. 41 Налогового кодекса.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

- компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

6) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получило физическое лицо.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────►│ Общие условия и правила определения налоговой базы (т.е. по │

│ │ ставке 13% │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──┴──────┐ ┌──────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│Налоговая│ │ │ │ Доходы, не │ │ │

│ База │ = │Доходы│ - │ подлежащие │ - │ Налоговые вычеты │

│ │ │ │ │налогообложению│ │ │

└─────────┘ └──────┘ └──────────────┬┘ └┬───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ ┌──┤ ┌────────────────┐

│ Доходы, не подлежащие налогообложению │◄──┤ │ ├─►│Стандартные │

└───────────────────────────────────────┘ │ │ │ └────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ │ │ ┌────────────────┐

│Доходы, не подлежащие налогообложению у│◄──┘ │ ├─►│Социальные │

│иностранных граждан │ │ │ └────────────────┘

└───────────────────────────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐

│ ├─►│Имущественные │

│ │ └────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────┐

│Указанные вычеты предоставляются в отношении│◄──┤ └─►│Профессиональные│

│ сумм дохода, облагаемых по ставке 13% │ │ └────────────────┘

└────────────────────────────────────────────┘ │

▼

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше│

│суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот│

│налоговый период. На следующий налоговый период разница между│

│суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой│

│доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев│

│(например, при вычете расходов на строительство или приобретение│

│жилья) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налог исчисляют по ставке 13%.

Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	30%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9%

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

4) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).