3. Расчет налоговой базы

Согласно статьям 375 и 376 налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Однако база рассчитывается отдельно в отношении (п. п.1, 2 ст.376 НК РФ):

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

• имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

• недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ.

1.4.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п.1 ст.375 НК РФ).

Для определения налоговой базы предусмотрена специальная формула (абз.2 п.4 ст.376 НК РФ):

Ср_ГодСт = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС_п + ОС_п2) / (М + 1),

где Ср_ГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС₁, ОС₂ - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОС_п, ОС_п2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (абз.3 п.1 ст.375 НК РФ).

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации:

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

4. Налоговые ставки

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п.2 ст.372, п.1 ст.380 НК РФ).

На территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (ст.2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки (п.2 ст.380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст.385.1 НК РФ).