Тема 6. Ревизия, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза

Вопросы:

1. Отличие ревизии от аудита.

2. Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза.

1.

В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит, ревизию, судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Сходства:

Они являются составными элементами фи­нансово-хозяйственного контроля. Рассматривают один предмет (хозяй­ственно-финансовую деятельность организаций). Используют совместные методические приемы и процедуры конт­роля. Объектами контроля для них являются одинаковые источ­ники информации, законодательные и нормативно-инструктив­ные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финан­сового и управленческого учета, финансовая отчетность хозяй­ничающих субъектов. Они обосновывают свои выводы документально проверенными до­казательствами.

Отличие ревизии от аудита

1) Цель ревизии - проверка обоснованности и целе­сообразности действий должностных лиц приемами и методами, ха­рактерными для ревизии.

Потребность в аудиторских проверках наи­более актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами.

Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес процесса.

2) Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По ито­гам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материаль­ной и уголовной ответственности. Аудитор выявляет слабые стороны бизнес процессов. По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблю­дению.

Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования к действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регла­ментирована специальными документами, которые получили назва­ние стандартов аудиторской деятельности.

3) Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность.

4)Обязан­ность ревизора - определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить ква­лифицированное мнение об отчетности организации.

5) Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии прини­маются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в следственные органы.

В ходе аудита проверяется соот­ветствие процессов нормам и правилам, определенным ПБУ и другими нормативными докумен­тами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мне­ние, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.

Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может вы­сказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.

2.

Ревизия - это первичный и неотъемлемый элемент судебной бухгалтерии.

Экс­пертиза - самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые.

Эксперт вы­полняет задание, но не ищет дополнительные доказательства.

В систему судебно-экспертных учреждений Министерства юс­тиции РФ входят федеральные центры судебной экспертизы, регио­нальные центры судебной экспертизы, расположенные в крупных административных центрах РФ. Государственные судебно-эксперт­ные учреждения не являются коммерческими организациями. Они выполняют специфические функции по оказанию содействия пра­воохранительным органам и обладают особым правовым статусом.

Низшим звеном в системе Минюста РФ являются лаборатории судебной экспертизы, в которых проводится большинство тради­ционных криминалистических экспертиз, а также экономичес­кие - судебно-бухгалтерские экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

Основаниями производства судебной экспертизы в государ­ственном судебно-экспертном учреждении являются определе­ние суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается на­значенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления.

Орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, пред­ставляют объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта.

Заключение эксперта (комиссии экспертов) - письмен­ный процессуальный документ, который является доказатель­ством и отражает ход и результаты исследований, проведенных по вопросам, поставленным лицом, ведущим производство по делу, или сторонами.

В заключении эксперта или комиссии экспертов излагаются основания проведения экспертизы, ход и результаты экспертно­го исследования обстоятельств, установление которых потребо­вало применения специальных познаний, а также описание при­мененных научно обоснованных методик.