2.Для достижения своих целей организации должны идентифицировать и анализировать риски, связанные с их деятельностью:

- оценка риска организацией для целей подготовки финансовой отчетности включает определение, анализ и управление рисками, уместными для подготовки достоверной к финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми стандартами;

- соответствующие бухгалтерские риски включают в себя, например, возникновение внутренних и внешних собы­тий и обстоятельств, которые могут неблагоприятно повлиять на возможность организации инициировать, учи­тывать, обрабатывать и представлять в отчетности фи­нансовую информацию.

3.Компьютерные сети обеспечивают идентификацию, хране­ние и обмен информацией в современной и подходящей форме.

Информационная система охватывает систему бухгалтерско­го учета, а также другие методы и записи, которые:

- идентифицируют и отражают все действительные опера­ции;

- описывают операции в современной манере и с доста­точной детализацией для целей правильной классифи­кации;

- оценивают и учитывают реальную денежную стоимость операций;

- определяют и гарантируют надлежащий учет операций и событий за соответствующий период времени;

- представляют операции и соответствующие раскрытия в финансовой отчетности.

Компьютерные сети обеспечивают понимание каждой роли и обязанностей, имеющих отношение к системе внутреннего конт­роля при подготовке финансовой отчетности.

4.Мониторинг - это процесс, который оценивает организа­цию системы внутреннего контроля, структуру и своевременную работу средств контроля, а также принятие решений по осуще­ствлению необходимых исправлений.

Руководство проводит мониторинг средств контроля, чтобы определить, что они работают, как и предполагалось, и достаточ­но ли они модифицированы соответствующим образом для отра­жения изменений в условиях.

Процесс мониторинга включает:

- средства текущего мониторинга, встроенные в нормаль­ные повторяющиеся операции, включая регулярное вовлечение руководства и контролеров;

- работу комитета по внутреннему аудиту, которая предпо­лагает как оценку системы внутреннего контроля, так и рекомендации по ее улучшению;

- оценку средств коммуникации внешними сторонами (по­купателями, регулирующими органами и независимыми внешними аудиторами).

5.Контрольные мероприятия - это политика и процедуры, которые помогают гарантировать, что распоряжения руководства выполняются, и необходимые шаги для предотвращения риско­вых ситуаций сделаны.

Контрольные мероприятия включают:

- своевременные и соответствующие проверки по выпол­нению;

- сравнения фактических данных с бюджетами, прогноза­ми и предыдущими периодами;

- сопоставления финансовой и нефинансовой информации;

- проверки и оценки функций и видов деятельности;

- обработку информации по общим и определенным сред­ствам контроля для гарантии того, что операции право­мерны, соответствующим образом санкционированы, в полной мере и аккуратно отражены.

Физические средства контроля по сохранности активов включают:

- физическое разделение и охрану активов, средств защи­ты, связанные и независимые хранители (то есть банки, депозитные ячейки, сейфы, независимые склады);

- авторизованный доступ к активам и записям (использова­ние электронных кодов доступа, нумерация документов);

- периодическую инвентаризацию и сравнение фактичес­ких активов с суммами, отраженными в бухгалтерском учете (т.е. физический подсчет и проверка активов, свер­ка и проверка пользователем отчетов, подготовленных компьютером);

- распределение обязанностей по санкционированию опе­раций, их учету и поддержание сохранности соответству­ющих активов для целей сокращения возможностей у оп­ределенного служащего, на определенной должности, со­вершать или скрывать ошибки или мошенничать при нор­мальном ходе дел.

Применение и необходимость компонентов системы внутреннего контроля зависят от размера экономического субъекта, от сложности методологии информационной обработки данных, ха­рактеристик руководства.

4.

Бюджет - это количественное выражение плана, инстру­мент координации и контроля над его выполнением. Он является инструментом управления на основе ана­лиза причин отклонения значений фактических показателей от плановых.

Бюджет (смета) может охватывать один год, пять лет, квар­тал, т.е. может быть как долговременным, так и разовым.

Бюджет организации (главный бюджет) представляет со­бой систему взаимосвязанных бюджетов и выражает в структу­рированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом пе­риоде. Он включает два основных блока:

- систему операционных бюджетов (плановые сметы ос­новных бизнес-процессов);

- систему финансовых бюджетов,

Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюд­жет производственных запасов), бюджет прямых производствен­ных (операционных) затрат, бюджет общепроизводственных рас­ходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.

Операционные бюджеты консолидируются и образуют сис­тему финансовых бюджетов, включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет дви­жения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгал­терский баланс.

Помимо операционных и финансовых бюджетов могут исполь­зоваться вспомогательные бюджеты (план капитальных затрат и кредитный план) и специальные бюджеты (нало­говый бюджет, бюджет распределения прибыли, бюджеты отдель­ных проектов и программ).

Для повышения эффективнос­ти координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов в организации, лучшей адаптации ее к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений применяется бюджетирование.

Бюджетирование - это система краткосрочного планиро­вания, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и /или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.

Основные функции системы бюджетирования - это планирование деятельности организации, информирование, составление различных вариантов бюджетов, мониторинг и анализ исполнения бюджетов.

Важным этапом процесса бюджетирования является бюджет­ный контроль. В целях осуществления контроля над исполнени­ем бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля:

- нижний уровень - контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений организации;

- верхний уровень - контроль над исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль со­ставляющих их бюджетов по статьям затрат). Основными элементами системы контроля являются:

Объекты контроля - бюджеты структурных подразде­лений;

Предметы контроля - отдельные характеристики со­стояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

Субъекты контроля - структурные подразделения орга­низации, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов;

Технология контроля бюджетов - осуществление про­цедур, необходимых для выявления отклонений факти­ческих состояний бюджетов от плановых. В рамках контроля информация аккумулируется и анализи­руется по центрам возникновения затрат и центрам ответствен­ности.

Центр возникновения затрат - это структурное обособ­ленное подразделение, например, участок, по которому органи­зуется планирование, учет затрат на производство в целях уп­равления и контролирования издержек.

Центр ответственности - это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, ко­торый отвечает за результаты работы (обслуживающие, материальные, производственные, уп­равленческие, сбытовые).

В ходе ревизии, проверяющие должны документально и фак­тически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных опера­ций, расчетов сметных назначений, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет использование бюджетных средств по целевому назначению. Непременно проверяется правильность образова­ния и расходования государственных внебюджетных средств.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования включает:

- анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых показателей бизнес-пла­на, методов оптимизации прибыли;

- анализ и оценку состава и видов бюджетов (бизнес-пла­нов) организации и ее структурных подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данные;

- анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственных (взаимосвязи подразделений) пара­метров бюджетов;

- анализ и оценку широты применения (по сферам деятель­ности, подразделениям, центрам ответственности и т.п.), структуры, уровня детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет);

- анализ и оценку процедур формирования (включая со­гласование показателей, утверждение и контроль) бюд­жетов и бизнес-планов, ответственности за их формиро­вание и исполнение;

-анализ и оценку процедур контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствия значений бюджетных показателей утвержденным плановым лими­там (нормам), выполнения бюджетного регламента (в ча­стности, на предмет оперативности контроля, анализа от­клонений и установления их причин);

- анализ потребности в ТМЦ, запасах готовой продукции, изменений уровня потребности и запасов в рамках бюд­жетного периода в бюджете производства и запасов;

- анализ влияния на процессы реализации рекламной деятель­ности, условий политики, конъюнктуры рынка и т. д.;

- анализ динамики цен и роста или снижения затрат, при­чины изменений (в бюджете продаж);

- анализ норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценка доли материальных затрат в стоимости производимой продукции;

- анализ уровня рентабельности, объемов производства, изменений в уровне получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности производства и реализации в бюджетном периоде;

- анализ планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства;

- анализ планируемого уровня затрат на вспомогательные цехи и участки в бюджете вспомогательных цехов;

-оценку изменения ставок переменных расходов;

- анализ необходимого уровня затрат на продвижение това­ра на рынок, расходов по его транспортировке, упаковке, рекламе, маркетинг, расходы посредникам процесса реали­зации, заложенных в бюджете коммерческих издержек;

- анализ постоянных затрат, заложенных в бюджете управ­ленческих затрат, анализ их распределения по видам про­изводственной деятельности;

- анализ ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с прошлыми периодами, резер­вов, фондов, оптимизации учетных процессов;

- анализ источников поступлений и целей расходования денежных средств в разрезах деятельности организации;

- анализ активов и пассивов организации;

- анализ и оценку принимаемых мер по отклонениям в бюджетах.

5.

Внутрихозяйственный расчет - это система мер, органи­зованных руководством организации и осуществляемых с целью поиска наиболее эффективных путей ведения и увеличения объемов производства, при сокращении себестоимости продук­ции, повышения производительности труда, рентабельности про­изводства и благосостояния членов коллектива с помощью уси­ления заинтересованности в конечных результатах труда. Производственная деятельность хозрасчетных подразделений планируется на год.

Объектами внутрихозяйственного расчета являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

Целями организации внутрихозяйственного расчета являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятель­ности организации;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником организации;

- обеспечение сохранности имущества организации.

Для достижения целей, организации системы внутрихозяйственного расчета необходимо решение отдельных задач. Руководство организации обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включе­но все, что должно быть включено, правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление об организации в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функциони­рование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства организации не могли быть незаконно присвое­ны или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, ана­лизировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Основными принципами хозяйственного расчета являются:

- коллективный труд;

- коллективная оплата труда по конечным результатам с учетом личного вклада в общий результат измеряемого от­работанным временем и качеством выполненных работ;

- полная самостоятельность в вопросах организации труда и распределения коллективного хозяйственного дохода;

- хозрасчетный доход, основанный на положениях, отра­женных в договоре о переходе на хозяйственный расчет.

Внутренний финансовый контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления организацией. Внутрен­ний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные конт­рольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руко­водство организации самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность контрольных процедур.

Главный прин­цип организации внутреннего контроля - целесообразность и экономичность.

Внутренний финансовый контроль сводится к изучению хо­зяйственно-технологических связей, потоков ресурсов от орга­низации к подразделению и, наоборот, отслеживанию оценки этих ресурсов, контролю нормативных показателей, отслежива­нию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих на эти отклонения, анализу номенклатуры затрат, которая не должна противоречить действующему законодательству.

Контролю подвергается документооборот между подразделе­ниями и организацией. Проверке подвергается определение ва­лового дохода подразделения, исходя из стоимости произведен­ной продукции, работ, услуг в оценке по учетным ценам за выче­том стоимости ресурсов, отчислений в фонды, обязательных пла­тежей.

Осуществление внутреннего финансового контроля в орга­низации также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии.

Для предупреждения случаев мошенничества должна быть четкая организационная структура организации. В процессе контроля при внутрихозяйственном расчете пе­ред осуществляющими его работниками ставится семь задач:

1) полнота учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских реги­страх и соответствовать задачам анализа);

2) точность учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских реги­страх правильно и в соответствующий временной проме­жуток);

3) законность хозяйственных операций (данные по всем хо­зяйственным операциям, записанные в бухгалтерских ре­гистрах, должны отражать события экономического ха­рактера, которые действительно имели место, должны быть определенным образом организованы и утверждены персоналом, имеющим соответствующие полномочия);

4) полнота записей (данные, содержащиеся в архивах, доку­ментах и отчетах, должны отражать все хозяйственные операции);

5) точность ведения записей (данные по хозяйственным операциям должны быть отражены в нужных суммах);

6) хранение бухгалтерских документов на бумажных носи­телях и (или) в памяти ЭВМ;

7) защита активов.

6.

Внутренний контроль является одним из важнейших элемен­тов управления, который обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Если система внутреннего контроля будет работать эффектив­но, это во многом ограничит риски хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль:

- обеспечивает надежной информацией руководство ор­ганизации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

- обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращает их хищения, порчу, уничтожение, разгла­шение, не целевое использование;

- исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов, укрепляет дисциплину;

- обеспечивает выполнение персоналом организации внут­ренних локальных нормативных актов, приказов, распо­ряжений, инструкций, положений;

- обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно действующему законодательству.

Понятие «риск» характеризует возможность отклонения от намеченного пути и является следствием наступления какого-либо неблагоприятного события из-за неопределенности, а так­же следствием неточных прогнозов. Под неопределенностью в данном случае понимается неполнота или неточность информа­ции об условиях, связанных с исполнением отдельных плановых решений, за которыми могут быть определенные потери и в не­которых случаях даже дополнительные выгоды.

Выделяют три разновидности неопределенности:

- незнание всего того, что может повлиять на деятельность организации;

- случайность;

- неопределенность противодействия (непредсказуемое поведение конкурентов и заказчиков продукции и услуг).

Обстоятельства, вследствие которых могут возникнуть риски:

- изменения в законодательной и производственной среде;

- новый персонал;

- новая или преобразованная информационная среда;

- быстрое расширение операционной деятельности;

- внедрение новых технологий;

- реструктуризация организации;

- новые модели ведения бизнеса, продукты или виды дея­тельности;

- применение новых или различных бухгалтерских прин­ципов и подходов.

Внутрихозяйственный риск - вероятность появления су­щественных искажений в бухгалтерском учете операций и в це­лом отчетности. Он может быть низким, средним и высо­ким. При оценке данного риска необходимо учитывать такие факторы, как:

- особенности функционирования и текущего экономичес­кого положения отрасли;

- специфику деятельности субъекта;

- опыт и квалификацию персонала организации, ответ­ственного за ведение учета и подготовку отчетности;

- возможность наличия внешнего давления на руководите­лей и персонал субъекта в целях достижения определен­ных показателей бухгалтерской отчетности;

- возможность контроля над деятельностью субъекта со стороны собственников. Технологический риск - неопределенность, связанная с технологическим процессом (выбор подрядчиков, сырья, состав затрат).

Источниками этого риска являются: ошибки в определении минеральных запасов; ошибки в оценке качества рабочей силы и возможность нарушения условий функционирования; характер технологического процесса может быть более или менее риско­ванным; ошибки в оценке сырья, запасов, затрат; неправильный выбор поставщиков и подрядчиков.

Рыночный и операционный риск - этот вид риска связан с условиями рынка, в которых осуществляется проект. Максималь­ный рыночный риск существует там, где сбыт не гарантирован, и поэтому методы борьбы с данным риском сводятся в этом случае к минимизации зависимостей результатов проекта от рынка.

Финансовый риск - риск инвестора, который связан с из­менениями на финансовом рынке.

Политический риск обусловлен возможностью изменения общественно-политического климата в стране. Источниками этого риска являются: возможность полной или частичной потери средств, которая может возникнуть в ре­зультате национализации и экспроприации собственных част­ных и иностранных инвесторов; ограничения, вводимые госу­дарством; изменения, связанные с фискальным регулированием экономики.

Законодательный риск связан с недостатками действующе­го законодательства и недочетами системы реализации суще­ствующих законов (например, отсутствие достаточной защиты интеллектуальной собственности).

Экологический риск заключается в дополнительных издер­жках, связанных с нарушением экологии.

Кредитный риск существует там, где инвестиции, направ­ленные в основные фонды, производятся из заемных средств.