Пример 3
Формирование первоначальной стоимости товара без счета 15.
Организация импортирует товар на сумму 50 000 долл. США.
4 марта 20__ г. Товар доставлен на борт судна,
курс - 30,60 руб./долл. США.
12 марта 20__ г. Подана таможенная декларация,
курс - 30,50 руб./долл. США.
19 марта 20__ г. Оплачен товар, курс - 30,40 руб./долл. США.
Таможенная пошлина (ТП) - 10%.
Таможенный сбор (ТС) - 1 500 руб.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по импорту при различных моментах перехода права собственности
N п/п |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Начислена ТП |
41 |
76.ТП |
50 000 долл. США х 30,50 х 10% = 152 500 |
|
2 |
Начислен ТС |
41 |
76.ТС |
1 500 |
|
3 |
Перечислены таможенные платежи |
76 |
51 |
152 500 + 1 500 = 154 000 |
|
Первый вариант. Порядок перехода права собственности на товар в контракте не определен, по умолчанию он наступает в момент исполнения продавцом своих обязательств, например, когда товар на борту судна |
|||||
4 марта 20__ г. |
|||||
4 |
Отражена стоимость товара, находящегося в пути, на основании полученного инвойса |
41 |
60 |
50 000 долл. США х 30,60 = 1 530 000 |
|
19 марта 20__ г. |
|||||
5 |
Погашена задолженность за товар |
60 |
52 |
50 000 долл. США х 30,40 = 1 520 000 |
|
6 |
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику на дату совершения операции |
60 |
91 |
10 000 |
|
Первоначальная стоимость равна 1 530 000 + 15 000 = 1 684 000 |
|||||
Второй вариант. Переход права собственности на товар наступает в момент пересечения таможенной границы России: |
|||||
12 марта 20__ г. |
|||||
7 |
Отражена стоимость товара, находящегося на таможенном оформлении, на основании полученного инвойса |
41 |
60 |
50 000 долл. США х 30,50 = 1 525 000 |
|
19 марта 20__ г. |
|||||
8 |
Погашена задолженность за товар |
60 |
52 |
50 000 долл. США х 30,40 = 1 520 000 |
|
9 |
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику на дату совершения операции |
60 |
91 |
5 000 |
|
Первоначальная стоимость равна 1 525 000 + 154 000 = 1 679 000 |
|||||
Третий вариант. По контракту товар переходит в собственность предприятия после его оплаты, поэтому пока товар находится на таможенном оформлении, его надо учитывать на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" |
|||||
12 марта 20__ г. |
|||||
10 |
Отражена стоимость товара, находящегося на таможенном оформлении, на основании полученного инвойса |
004 |
|
50 000 долл. США х 30,50 = 1 525 000 |
|
19 марта 20__ г. |
|||||
11 |
Погашена задолженность за товар |
60 |
52 |
50 000 долл. США х 30,40 = 1 520 000 |
|
12 |
Товар оприходован |
41 |
60 |
50 000 долл. США х 30,40 = 1 520 000 |
|
13 |
Стоимость товара списана с забалансового счета |
|
004 |
1 525 000 |
|
Первоначальная стоимость равна 1 520 000 + 154 000 = 1 674 000 |
|||||
Таким образом, первоначальная стоимость может быть разной, и это влияет в дальнейшем на расчет себестоимости, налога на прибыль, на показатели в отчетности и результаты аудиторской проверки.
При расчетах с иностранными поставщиками можно использовать также векселя, но это условие должно быть оговорено в контракте. Порядок отражения таких расчетов указан в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Вексель - это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство векселедателя выплатить в установленные сроки денежные средства.
Существуют два вида векселей:
- простой вексель - дебитор выдает кредитору обязательство уплатить деньги кредитору в установленный срок;
- переводной вексель (тратта) - выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.
Сумма в векселе - это кредиторская задолженность.
Для расчетов с поставщиком с применением вексельной формы рекомендуется применять забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и открыть субсчета к счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- 60.1 "Расчеты с поставщиком";
- 60.2 "Расчеты по векселям выданным".
Иногда номинальная стоимость векселя может быть больше стоимости товара, и это превышение называется дисконтом.
Проценты по векселю в бухгалтерском учете включаются в стоимость полученных товаров.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 5.
Таблица 5