2. Счета источников формирования хозяйственных средств.

   1. Счета собственных источников.

      1. Капитал (Уставный капитал, резервный и добавочный капиталы)

      2. Счета финансовых результатов («Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

   2. Счета заемных источников.

      1. Счета кредитов и займов («Кредиты и займы»)

      2. Обязательства («Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.)

План счетов бухгалтерского учета.

План счетов является нормативным документом разработанным министерством финансов и обязательным для всех организаций. Некоторые организации с учетом своих особенностей разрабатывают на базе плана счетов Минфина отраслевые планы счетов. Все счета в плане объединены в 8 разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Производственные запасы

3. Затраты на производство

4. Готовая продукция и товары

5. Денежные средства

6. Расчеты

7. Капитал и резервы

8. Финансовые результаты

Все счета в плане сгруппированы в соответствии с их классификацией по экономическому содержанию.

Каждому счету в плане присваивается номер. Номер синтетических счетов имеет 2 знака; субсчетов – 1 знак; забалансовые счета – 3 знака.

Сч. «Касса» - 50

Сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 51

Сч. «Материалы» - 10

Счет 10.1 – «Сырье и материалы»

Счет 10.3 – «Топливо»

И т.д.

Забалансовые счета.

Это счета на которых учитываются материальные ценности данной организации не принадлежащие, но временно находящиеся у нее. (Прим.: аренда). Записи по таким счетам производятся только по дебету или только по кредиту без корреспонденции с другими счетами. (т.е. не применяется метод двойной записи).

Сч. 001 – «Арендованные основные средства»

Учет процесса снабжения.

Процесс снабжения представляет собой совокупность хоз.операций связанных с приобретением необходимых для процесса производства материальных ценностей.

Задачами бух. учета являются:

1. Определение объема приобретаемых материальных ценностей

2. Определение фактической себестоимости приобретаемых материальных ценностей.

Возникают фактические расходы (!!!)

Покупая материальные ценности организация вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками на основании заключенных с ними договоров.

Учитываются расчетные взаимоотношения с поставщиками на счете № 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - счет пассивный, по кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками, по дебету – ее уменьшение.

Материальные ценности учитываются на счете № 10 – «Материалы» - счет активный, по дебету отражается увеличение материалов (при их поступлении), а по кредиту – уменьшение материалов.

Организация, получив от поставщика материалы и соответствующие расчетные документы (товарные накладные, счет для взыскания платежа, счета фактуры и др.), составляет бухгалтерскую проводку.

Д^т сч. 10 («Материалы») (+)

К^т сч. 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») (+)

В процессе приобретения материальных ценностей могут возникнуть дополнительные расходы связанные с их доставкой, погрузкой, выгрузкой и др. расходами. Учитываются дополнительные расходы на счете № 16 «Отклонения стоимости материальных ценностей» - счет активный, регулирующий дополнительный счет, по дебету счета в течение месяца собираются дополнительные расходы, а по кредиту – списываются эти расходы в сумме относящейся к переданным в производство и израсходованным материальным ценностям.

На сумму транспортных расходов составляется бухгалтерская проводка.

Д^т сч. 16 (+)

К^т сч. 60 (+)

3)Списаны материалы в производство

Д^т сч.20 (+)

К^т сч.10 (-)

4)списаны дополнительные расходы относящиеся к стоимости израсходованных материальных ценностей

Д^т сч.20 (+)

К^т сч.10 (-)

Фактическая себестоимость = 60 000 + 10 000 = 70 000

Об сч.10 Об сч.16

Фактическая себестоимость израсходованных материалов = 30000+5000=35000

Учет процесса производства.

Задачами учета процесса производства являются:

1. Определение объема изготовленной продукции

2. Определение фактической себестоимости изготовленной продукции

3. Определение разницы между фактической и нормативной себестоимостью изготовленной продукции.

Так же как и в предыдущем пункте здесь возникают только одни расходы

Элементами каждого процесса производства являются:

1. Средства труда

2. Предметы труда (материалы, топливо и т.д.)

3. Рабочая сила

Этим и определяется содержание расходов которые включаются в себестоимость готовой продукции. При этом важное значение имеет деление этих расходов на прямые и косвенные.

Прямые расходы включаются в себестоимость готовой продукции сразу (!!!) на основании первичных документов. В течение месяца эти расходы учитываются на счете №20 «Основное производство» - счет активный, по структуре калькуляционный, а значит на нем определяется фактическая себестоимость, сальдо по этому счету характеризует незавершенное производство, которое определяется именно в процессе производства путем проведения инвентаризации.

Косвенные расходы относятся к нескольким объектам калькуляции т.е. к видам изготавливаемой продукции. В течение месяца косвенные расходы учитываются (собираются) на отдельных счетах:

А) счет № 25 «Общепроизводственные расходы» - учитываются расходы по содержанию цехов.

Б) счет №26 «Общехозяйственные расходы» - на котором учитываются расходы по содержанию аппарата управления организацией.

В конце месяца эти расходы распределяются между видами изготавливаемой (выпускаемой) продукции и на эти виды списывается в дебет счета 20 «Осн.производство».

Таким образом в конце месяца эти счета закрываются и остатков не имеют.

1. Совершаемые в процессе производства хозяйственные операции на основании соответствующих первичных документов оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Отпущены материалы на (50000)

1. Выпуск продукции (40000)

Д сч 20 (+)

К сч 10 (-)

2. На нужды цеха 5000

Д 25 (+)

К 10 (-)

3. Управленческие нужды 5000

Д 26 (+)

К 10 (-)

2. Расчетные взаимоотношения с сотрудниками организации по з/пл учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом необходимо иметь в виду следующее:

- Начисление з/пл. Под начислением понимается расчет (определение) з/пл каждому сотруднику и по организации в целом. В результате этого расчета у организации возникает кредиторская задолженность перед работниками, которая увеличивается.

- Выдача з/пл. В результате кредиторская задолженность перед работниками уменьшается.

Начислена з/пл

4. рабочим

Д 20 (+) (увеличение прямых расходов)

К 70 «Расчеты с персоналом по о/т» (+)

5. сотрудникам цеха

Д 25 (+)

К 70 (+)

6. аппарату управления

Д 26 (+)

К 70(+)

3. Участвующие в процессе производства осн.средства передают свою стоимость на изготавливаемую продукцию постепенно в процессе срока их эксплуатации в виде амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления учитываются на счете № 02 «Амортизация осн.средств» - счет пассивный, контрарный и предназначен для уменьшения оценки основного счета № 01 «Основные средства». По кредиту счета отражается увеличение начисленной амортизации, а по дебету – ее уменьшение.

Начислена амортизация по осн.средствам (20 000)

Д 20, 25, 26 (+)

К 02 (+)

4. Изготовленная в течение месяца продукция передается из цеха на склад и учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный, по дебету – увеличение готовой продукции, по кредиту – уменьшение.

В связи с тем, что фактическая себестоимость готов.продкции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца она учитывается по нормативной себестоимости, поэтому к счету 43 открываются субсчета. 43.1 – называется «Готовая продукция по нормативной себестоимости»; 43.2 – «Разница между фактической и нормативной себестоимостью».

Принято бух.учету «Готовая продукции по нормативной себестоимости».

Д 43.1 (+)

К 20 (-)

5. В конце месяца косвенные расходы учтенные по дебету счетов 25 (общепроизводственные расх.) и 26 (общехоз.расходы) распределяются между видами выпускаемой продукции и на эти виды списываются бух. записью. (60 000 с №25)

Д 20 (+)

К 25,26 (-)

Т.о. эти счета в конце месяца закрываются и остатков не имеют.

6. В конце месяца по счету 20 (Осн.производство) подводятся итоги.

А) Определяются расходы связанные с выпуском продукции – оборот по дебету.

130000 – израсходовано на выпуск продукции за месяц

Б) По результатам проводимой в конце месяца инвентаризации определяется незавершенное производство т.е. продукция незаконченная обработкой (не пришиты пуговицы) и представляет собой сальдо конечное (С2).

Незавершенное производство на конец месяца составило 10 000.

В) определяется фактическая себестоимость изготовленной продукции.

Фактическая себестоимость = С1 + Об(по Д) – С2; (дебет счета 20)

= 60 000 + 130 000 – 10 000 = 126 000

7. Сравнивая фактическую себестоимость с нормативной (с плановой) определяем разницу между фактической себестоимостью и плановой.

Если фактическая себестоимость больше плановой (нормативной) то получим перерасход, который отражается в учете следующей бух. проводкой: (учитывается разница 43.2, а образовалась на 20 счете по кредиту):

К 20 (+)

Д 43.2 (-)

Бух. проводка составляется обычными чернилами.

Если фактическая себестоимость меньше нормативной, то получим экономию, которая в бух.учете отражается

Д 43.2 (+)

К 20 (-)

Бух. запись составляется со знаком “–“ и методом красное сторно (выделение красным) что означает вычитание.

Учет изготовленной продукции может отражаться с использованием счета 40 (Выпуск продукции) – счет активный

В этом случае в течение месяца готовая продукция принимается к учету по нормативной себестоимости бух. проводкой

Д 43.1 (+)

К 40 (-)

В конце месяца определяется фактическая себестоимость изготовленной продукции которая отражается в учете проводкой

Д 40 (+)

К 20 (-)

Тогда на счете 40 определяется разница между фактической и плановой себестоимостью которая списывается

Д 43.1 (+)

К 40 (-)

Обычными чернилами в случае перерасхода и методом красным сторно (-) в случае экономии.

У нас получилась экономия, поэтому мы списываем 1000 красными чернилами в дебет счета 43.1

Учет процесса реализации.

В процессе реализации при помощи бух. учета определяют

1. объем реализованной готовой продукции

2. фактическую себестоимость реализованной готовой продукции

3. финансовый результат от продажи продукции

Продавая готовую продукцию организация вступает в расчетные взаимоотношения с покупателями которые учитываются на счете №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - счет активный, по дебету отражается увеличение дебиторской задолженности а по кредиту ее уменьшение.

Для определения финансового результата от реализации готовой продукции в плане счетов предусмотрен счет №90 «Продажи». По структуре – активно-пассивный, сопоставляющий. По кредиту счета – учитываются доходы, а по дебету – расходы. Сопоставляя расходы с доходами определяют финансовый результат:

• Если доходы больше расходов – прибыль

• Если доходы меньше расходов – убыток

Учитывается финансовый результат на счете №99 «Прибыли и убытки». Счет – активно-пассивный, финансово результативный по структуре. По кредиту - прибыль, по дебету – убыток.

8.На основании договора покупателю предъявляются расчетные документы:

- счет для взыскания платежа

- счет «Фактура» на сумму НДС (налог на добавленную стоимость)

На основании предъявленного покупателю счета составляется бух.проводка.

Д 62 (+)

К 90 (+)

150 000 + 18% (НДС) = 177 000

9.НДС включенный в счет подлежит перечислению организацией в бюджет расчеты с которым учитываются на счете №68 «Расчеты по налогам и сборам» - счет пассивный (мы должны, задолженность кредиторская), по кредиту – увеличение кредиторской задолженности, по дебету – ее уменьшение. На основании счета фактуры составляется бух.проводка

Д 90 (+)

К 68 (+)

10.Списывается готовая продукция отгруженная покупателю по нормативной себестоимости.

Д 90 (+)

К 43.1 (-)

Списывается реализованная готовая продукция по нормативной себестоимости.

11.Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции производится определение разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции приходящейся на реализованную готовую продукцию.

60000 – 400 (сэкономлено)

127000 – 1000

Т.о. на момент продажи:

187000 – 1400 (сэкономлено)

100000 – Х

Х = 749 – сэкономлено

Д 90 (+)

К 43.2 (-) – 749 (экономия)

Списывается экономия приходящаяся на проданную готовую продукцию.

В случае перерасхода составляется проводка:

Д 90 (+)

К 43.2 (-)

Составляется данная проводка обычными чернилами.

Учетная политика организации

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бух. учета.

К ним относятся:

1. Способ группировки и оценки фактов доходов хоз.деятельности организации

2. Способ погашения стоимости активов

3. Организация документооборота

4. Инвентаризация

5. Система учетных регистров

6. И др.способы

При формировании учтенной политики для объекта бух. учета (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства, уставный капитал и т.д.) выбирается один способ из нескольких которые допускаются законодательством и нормативными актами. (учетная политика – выбор одного из нескольких).

Например: в бух.учете начисление амортизации допускается производить 4мя способами. При составлении учетной политики выбирается один из них.

Формируется учетная политика главным бухгалтером на следующий отчетный год в т.ч.

1. Для целей бух. учета

2. Для целей налогового учеты

Утверждается учетная политика руководителем организации. Изменение учетной политике в течение отчетного года не разрешается.

К учетной политике прилагается

1. Рабочий план счетов – т.е. перечень синтетических счетов и субсчетов а так же аналитических счетов используемых в данной организации

2. Перечень первичных документов несоответствующих типовым формам первичной документации и разработанными организацией самостоятельно.

Бухгалтерская финансовая отчетность

Бух.отчетность представляет собой систему показателей характеризующих имущественное и финансовое состояние организации а так же финансовые результаты её деятельности на определенную дату.

В настоящее время бух.отчетность составляется

1. За первый квартал

2. Полугодие

3. 9 месяцев

4. Отчетный год

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:

1. Бух.баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) – в котором определяется финансовый результат хоз.деятельности организации за отчетный период путем сопоставления доходов по обычным видам деятельности и прочих доходах с расходами по обычным видам деятельности и с прочими расходами. Если доходы больше расходов получена прибыль, если расходы больше доходов – убыток.

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3) – в котором приводятся данные о наличии и движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а так же нераспределенной прибыли (непогашенного убытка)

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4) – в котором приводятся данные о поступлении денежных средств от текущей деятельности и инвестиционной деятельности а так же использования денежных средств.

5. Пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках – в нем приводится информация о наличии движения основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторская и кредиторская задолженности и др. статьи в балансе.

6. Пояснительная записка - в которой раскрываются наиболее существенные статьи бух.баланса и отчета о прибылях и убытках.

Исправление ошибок

Существует 2 способа исправления ошибок

1. Способ дополнительных записей.

Применяется когда допущена ошибка в сумме отражаемой хоз.операцией в меньшую сторону. Прим.: отпущены материалы в производство (1000) а потом оказалось что отпущено было не 1000 а 1200.

2. Способ красное сторно.

Метод применяется тогда когда составлена неправильная бух.проводка или в сумме большей чем указана в первичных документах

Прим.: отпущены материалы в производство, а потом оказалось, что материалы были отпущены не в основное производство, а во вспомогательное.

Mj