12.2. Собственные акции (доли)

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные ак­ции (доли)». На этом же счете отражаются доли учредителей, вы­купленные для передачи другим участникам или третьим лицам.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается сумма фактически произведенных затрат по выкупу обществом у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» отража­ется аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд». Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп ак­ций (долей) и номинальной их стоимостью списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Типовая корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)» приведена в таблице 12.2.

Таблица 12.2

Корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражен выкуп собственных акций (долей), принадле­жащих акционерам	81	50,51, 52, 55
Списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью: положительной (убытка) - на сумму уменьшения до номинальной стоимости	92/2	81
отрицательной (прибыли) — на сумму доначисления до номинальной стоимости	81	92/1
Отражено аннулирование выкупленных акций (после регистрации изменений в учредительных документах)	80	81

12.3. Учет резервного и добавочного фондов

В соответствии с действующим законодательством и уч­редительными документами организации создают резервный фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчисле­ний от прибыли, остающейся в распоряжении организации в размерах, установленных уставом или учредительными доку­ментами.

Резервный фонд состоит из обязательного и специального резервного фондов, которые в балансе должны учитываться раздельно.

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организаци­ях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30 %, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Для учета резервного фонда используется синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается форми­рование и увеличение, а по дебету - использование резервного фонда.

Добавочный фонд - это источник собственных средств орга­низации, образуемый за счет переоценки основных средств, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

В учете добавочный фонд признается по моменту фактичес­кого создания или использования.

Добавочный фонд возникает в результате:

• прироста первоначальной стоимости внеоборотных и обо­ротных активов при их переоценке, проведенной в соответс­твии с законодательством и направляемой на пополнение собс­твенных средств;

• получения дополнительных денежных средств (или иму­щества) при первичном размещении акций по цене, превышаю­щей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

• безвозмездного получения (передачи) основных средств в пределах одного собственника;

• приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется синтетический пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Собственные источники увеличения стоимости иму­щества»;

83/4 «Фонд накопления образованный».

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание и увеличение, а по дебету - использование добавочного фонда.

Суммы, учтенные по кредиту счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают.

Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следу­ющих случаях:

• направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» или счетом 80 «Уставный фонд»;

• распределения сумм добавочного фонда между учредите­лями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Типовая корреспонденция счетов по учету резервного и до­бавочного фондов приведена в таблице 12.3.

Таблица 12.3

Корреспонденция счетов по учету резервного и добавочного фондов организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сформирован резервный фонд за счет прибыли при ее ежегодном распределении	84	82
Использование резервного фонда для начисления за­работной платы	82	70
Использование резервного фонда для начисления от­числений в Фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы	82	69/1
Использование резервного фонда для начисления ди­видендов учредителям	82	75/2
Использование резервного фонда для погашения убытка отчетного года	82	84
Отражено образование добавочного фонда организа­ции при переоценке внеоборотных активов: — дооценка объекта до восстановительной стоимости	01, 07, 08	83
-доначисление амортизации	83	02
Отражено образование добавочного фонда за счет эмиссионного дохода	75/1	83
Отражено образование добавочного фонда за счет ин­вестиционного целевого финансирования	86	83
На увеличение добавочного фонда направлена часть нераспределенной прибыли	84	83
Отражено направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями	83	75/2
Отражено направление сумм добавочного фонда на увеличение уставного фонда	83	80

Аналитический учет по счетам 82 «Резервный фонд» и 83 «Добавочный фонд» ведется по источникам образования фон­дов и направлениям использования средств.