- •Содержание
- •2. Организация учета валютных операций 31
- •1. Внешнеэкономическая деятельность как объект учета
- •1.1. Внешнеэкономическая деятельность: содержание, виды и формы
- •1.2. Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
- •1.3. Таможенные режимы, их состав и содержание
- •1.4. Базисные условия поставки товаров
- •1.5. Виды таможенных платежей
- •2. Организация учета валютных операций
- •2.1. Валютные счета участников внешнеэкономической деятельности
- •2.2. Учет валютных операций по движению капитала
- •2.3. Учет курсовых разниц
- •Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
- •2.4. Формы расчетов и организация их учета
- •2.5. Учет обязательной продажи иностранной валюты
- •2.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценка валютных статей баланса
- •2.7. Учет расходов по загранкомандировкам
- •2.8. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
- •3. Учет экспортных операций
- •3.1. Экспортные операции, их виды и организация учета
- •3.2. Учет коммерческих расходов
- •3.3. Учет экспортных операций с участием посреднической организации в расчетах
- •3.4. Учет реэкспортных операций
- •4. Учет импортных операций
- •4.1. Формирование таможенной стоимости товара и импортной таможенный тариф
- •Определение цены на импортные товары
- •4.2. Учет накладных расходов по импорту
- •4.3. Организация учета импортных операций
- •4.4. Учет импортных операций с участием посреднической организации в расчетах
- •5. Организация учета бартерных сделок
- •5.1. Сущность товарообменных операций и первичная учетная документация по их оформлению
- •5.2. Учет бартерных сделок
- •5.3. Расчет экономической эффективности бартерной сделки
- •6. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий
- •6.1. Задачи, функции и методы анализа внешнеэкономической деятельности предприятия
- •6.2. Анализ показателей, характеризующих экспортные операции
- •6.3. Анализ импортных операций
- •6.4. Виды рисков во внешнеэкономической деятельности предприятия
- •Структура рисков во внешнеэкономической деятельности
- •Страновые риски
- •Риск выбора и надежности партнера
- •Маркетинговые риски
- •Транспортные риски
- •Риски реализации
- •Риски, связанные с процессом таможенного оформления
- •6.5. Оценка эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия
- •Экономическая эффективность экспорта
- •Экономическая эффективность импорта
- •Экономическая эффективность экспортно-импортных операций
- •Эээкс-имп
- •Расчет коэффициента кредитного влияния
- •Экономическая эффективность товарообменных операций
- •7. Аудит внешнеэкономической деятельности
- •7.1. Основные задачи и принципы аудита внешнеэкономической деятельности предприятий
- •7.2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка рф по отдельным операциям
- •7.3. Аудит экспортных торговых операций
- •7.4. Аудит импортных операций
- •Библиографический список
- •Приложение Примерная модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета для субъектов внешнеэкономической деятельности
5.2. Учет бартерных сделок
Организация учета бартерных сделок не предусматривает участия в расчетах уполномоченных банков, поскольку расчеты между участниками таких товарообменных операций осуществляются неденежными средствами. В основе контракта, помимо количества, ассортимента и других признаков сделки, определяющим является условная оценка обмениваемых товаров. Она определяется исходя из среднегодовых цен аналогичных товаров по данным таможенной статистики, предшествующих сделок участников контракта и т. п.
Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Особенности состоят в определении базы налогообложения при исчислении налога на прибыль по данным текущего бухгалтерского учета. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается, исходя из рыночных цен, в том числе биржевых, на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в Российской Федерации.
Исчисленная предприятием сумма выручки по бартерной сделке в бухгалтерском учете имеет два аспекта: как отразить ее в текущем учете и как правильно исчислить выручку при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. При решении данной проблемы следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т. е. дату совершения хозяйственной операции.
Пример. Пусть предприятие заключило с иностранной фирмой контракт на доставку из-за рубежа сырья, оплата по которому будет осуществляться произведенной продукцией изданного сырья. Себестоимость 1 кг продукции – 7 евро. Контрактная стоимость сделки определена из расчета за 1 кг сырья – 4 евро (включая НДС), а 1 кг продукции – 8 евро (включая НДС). Условиями контракта предусмотрена поставка 3 т сырья с оплатой его 1,5 т готовой продукции по курсу 34 руб. за 1 евро на дату заключения контракта. Таким образом, стоимость сделки определена в контракте на сумму 408 тыс. руб.
Рассмотрим данную товарообменную операцию в учете, исходя из того, что выручка от реализации продукции для поставщика фиксируется с даты предъявления расчетных документов, т. е. по мере ее отгрузки.
Получение 3т сырья в учете предприятия-покупателя будет исчислено в сумме 414 тыс. руб. (3000 кг х 4 евро за 1 кг х 34 руб. 50 коп. за 1 евро, на дату пересечения границы):
Дебет счетов 10 «Материалы» – 350 865 руб.
и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 63 135 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» – 414 000 руб.
На стоимость отгруженной продукции в сумме 416 тыс. 400 руб. (включая НДС) в учете экспортера будет сделана запись из расчета 34 руб. 70 коп. за 1 марку:
(1500 кг х 8 евро за 1 кг х 34 руб. ТО коп. за 1 нем. марку):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».
Списание экспортером поставленной иностранному покупателю продукции в порядке бартерной сделки по фактической себестоимости – 364 тыс. 350 руб.:
(1500 кг х 7 евро за 1 кг х 34 руб. 70 коп. за 1 евро):
Рассмотрим более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара (табл. 19–21).
Пример. При исчислении таможенных платежей, уплаченных импортером по бартерной сделке в процессе растаможивания груза (см. операцию 7, табл. 15), следует иметь в виду, что контрактная стоимость товара по курсу ЦБ РФ на дату заполнения ГТД была равна 30 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро –1 048 500 руб.
Таможенная стоимость товара – 30 000 евро, что по курсу ЦБ РФ – 34 руб. 95 коп. за 1 евро составляет 1 048 500 руб. (30 800x34,95).
Сумма акциза (20%) – 172 788 руб. Сумма таможенной пошлины (10%)–86 394 руб. Таможенные сборы в рублях (0,1 %) – 863,94 руб., а в иностранной валюте (0,05%) – 431,97 руб., или Т5,4 долл. Облагаемая база НДС – 1 123 122 руб. (863 940 + + 172 788 + 86 394). Отсюда сумма НДС (18%) – 202 162 руб.
В ситуации, когда полученные по бартеру товарно-материальные ценности в оценке по рыночной стоимости значительно отличаются от учетной стоимости, возникает необходимость в корректировке. При этом в учете делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кредит счета 10 «Материалы».
Как показывает внешнеторговая практика, в последнее время в оформлении бартерных сделок с зарубежными партнерами активное участие принимают посреднические фирмы.
Пусть такая фирма «Радуга», согласно контракту с иностранным партнером, в обмен на поставку от металлургического комбината бесшовных труб на сумму 10 000 долларов получает от инофирмы оборудование для этого комбината.
Таблица 1.
Учет процедуры растаможивания и формирования таможенной стоимости товара
№ п/п |
Краткие содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Бухгалтерская проводка |
||
Частная |
Общая |
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Счета транспортных организаций, транспортные документы Приняты к учету услуги транспортных и иных организаций по отгрузке товара экспортом: а) в рублях |
15000 |
|
44-7 |
|
б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро на 200 евро, или 6900 руб. |
6960 |
|
44-6 |
|
|
Итого: |
|
219620 |
|
76-5 |
|
2 |
Выписка банка по расчетному и валютному счетам, платежные поручения Оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партеру: а) в рублях |
15000 |
|
76-5 |
51 |
б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД – 34 руб. 80 коп. за 1 евро па 200 евро, или 960 руб. (34,80 х 20 = 960) |
960 |
|
76-5 |
522 |
|
3 |
Счет-фактура, сертификат качества и другие документы согласно условиям контракта Выставлен счет-фактура импортеру за отгруженные товары па 30 000 евро по курсу 34 руб. 80 коп. за 1 евро, всего на 1047 руб. (34,80x30 000) |
1047000 |
|
62-13 |
9011 |
4 |
Справка-расчет бухгалтерии Списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости |
850000 |
|
90-21 |
43 |
5 |
Тот же документ. Списываются накладные расходы, относящиеся к данной отгруженной партии: а) в рублях |
15000 |
|
|
447 |
б) в иностранной валюте |
960 |
|
|
446 |
|
Итого: |
|
15560 |
90-21 |
|
|
6 |
Тот же документ. Финансовый результат, по экспортной операции |
175040 |
|
90-9 |
99 |
7 |
Счет-фактура поставщика и приложенные к нему транспортные и иные документы. Принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары на 30 000 евро. Курс евро на дату акцента 34 руб. 80 коп. за 1 евро– 1048500 руб. (34,80 х 30 000) |
|
1048500 |
41-21 |
60-21 |
8 |
Справка-расчет бухгалтерии Произведен импортером зачет взаимных обязательств на 30 000 евро. |
|
1048500 |
60-21 |
62-13 |
9 |
Курсовая разница – 1 200 руб. (1048500– 1047000 |
|
1500 |
62-13 |
91-1 |
10 |
Выписка банка по расчетному и валютному счетам, поручение банку Перечислено импортером на депозит таможни в части обеспечения таможенных платежей по ввозимому товару: а) рублей |
13000 |
|
|
51 |
б) иностранной валюты 20 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро. (34,80 x 30000) |
699
|
|
|
52-2 |
|
Итого: |
130099 |
|
76-6 |
|
|
11 |
Справка-расчет бухгалтерии. Квитанция об уплате таможенных платежей Уплачены таможенные пошлины: а) пошлина, акциз и таможенные сборы в рублях |
125500
|
|
41-21
|
|
б) таможенные сборы в иностранной валюте на 15,4 евро, или 538 руб. (34 руб. 95 коп за 1 евро х 15,4 евро) |
538
|
|
41-21 |
|
|
Итого: |
126038 |
|
|
76-6 |
|
12 |
Справка-расчет бухгалтера Исчислена сумма НДС по ввозимому товару 211417 (18% от 1174538 руб.) |
|
211417 |
19 |
76 |
13 |
Ж-д. накладная и справка-расчет бухгалтерии. После растаможивания груз отправлен на предприятие-импортер |
|
1174538 |
41-24 |
41-21 |
14 |
Ж-д. накладная и товарно-транспортная накладная, выписка банка по расчетному счету, справка-расчет бухгалтерии |
|
10000 |
41-24 |
|
Произведены расходы импортером по доставке товара от границы назначения до склада предприятия-импортера – 10 000 руб. НДС 1800 руб. |
|
1800
|
19 |
|
|
Итого: |
|
12000 |
|
60 |
|
15 |
Тот же документ. Согласно произведенному расчету исчислена полная импортная себестоимость оприходованного на склад товара (1184538 руб.) (1174538+10000) |
|
1184538 |
41-26 |
41-24 |
Таблица 2.
Учет операций в посреднической фирме
п/п |
Краткое содержание хозяйственных операций |
Сумма, тыс. руб. |
Бухгалтерская проводка |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Счет-фактура № 12 от 15 декабря 2004 г., ж.-д. накладная №081427 от 14 декабря 2004 г., сертификат качества и другие документы. Фирма акцептовала счет-фактуру металлургического комбината на 10 000 евро за бесшовные трубы, включая транспортные расходы до порта отправления из расчета на дату акцепта: 34 руб. за 1 евро: 10 000 евро х 34 руб. за евро = 340 000 руб. |
340 |
90-1-1 |
60-11 |
2 |
Справка бухгалтерии Посредническая фирма берет на учет товар за балансом на 340 000 руб. |
340 |
004-1 |
|
3
|
Счет-фактура на имя иностранного партнера, справка бухгалтерии Товар отправлен иностранному покупателю. Счет-фактура вместе с сопроводительными документами отравлены в его адрес на сумму 340 тыс. руб. из расчета 34 руб. 40 коп. за 1 евро (10 000 евро х 34 руб. 40 коп.). Курсовая разница – 4 тыс. руб. (344 тыс. руб. 340 тыс. руб.) в пропорции 85 (3.4 тыс. руб.) и 15% (0,6 тыс. руб.) распределена между экспортером и посреднической фирмой |
340 |
62-13 |
90-11 |
3,4 |
62-13 |
60-11 |
||
0,6 |
62-13 |
91-1 |
||
4
|
Справка бухгалтерии Списывается с забалансового счета стоимость отгруженного товара |
340 |
|
004-1 |
Счет-фактура иностранной фирмы, коносамент, сертификат безопасности и прочие сопроводительные документы Посредник акцептовал счет иностранной фирмы. Курс ЦБ РФ на дату акцепта 34 руб. 60 коп. за 1 евро. Сумма счета (таможенная стоимость) 12 тыс. евро, в том числе 10 тыс. евро – контрактная стоимость товара и 2 тыс. евро– расходы иностранного партнера по фрахту и страхованию, или 69200 руб. (2 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро) Общая сумма акцепта составила 415200 руб. (12 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро) |
|
|
|
|
69,2
346 |
15-22
41-21 |
60-21
60-21 |
||
5 |
Выписка банка из текущего валютного счета, поручение банка па перевод, справка-расчет бухгалтерии. Перечислено иностранной фирме на погашение обязательств по фрахту и страхованию товара на сумму 2 000 евро Курс ЦБ РФ па дату перевода 34 руб. 65 коп. за 1 евро Общая сумма перевода составила 69300 руб. (2000 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро) |
69,3 |
60-21 |
52-2 |
6
|
Курсовая разница – 100 руб. (69 300 – 69 200) в пропорции 85% – 85 руб. и 15 % – 15 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга» |
0,085 |
6011 |
52-2 |
0,015 |
91-2 |
52-2 |
||
7а
76
|
Счета-фактуры иностранного партнера и российского предприятия – металлургического комбината, справка-расчет бухгалтерии Произведен зачет взаимных обязательств с иностранной фирмой на 10 000 евро1 Курсовая разница –71285 руб. (415285 –344000) исходя из условий договора н размере 85% , или 60592 руб. отнесена па расчеты с комбинатом. |
344,0 |
60-21 |
62-13 |
60,6 |
|
60-11 |
||
Остальные 15%, или 10693 руб., остаются у посредника |
10,7 |
|
91-1 |
|
Итого: |
415,3 |
|
|
|
8
|
Выписка из расчетного и текущего валютного счетов. Поручение на перечисление в оплату расходов по растаможиванию импортного товара перечислено па депозит таможне РФ а) отечественной валюты – 10 000 руб. |
10,0 |
|
51 |
б) иностранной валюты – 10 евро по курсу ЦБ РФ па дату акцепта счета иностранною поставщика 34 руб. 60 коп. за 1 евро и всего– 346 руб. |
0,346 |
|
52-2 |
|
ИТОГО: |
10,346 |
76-1 |
|
|
9 |
Квитанции таможни об уплате таможенной пошлины, таможенных сборов и иных платежей. Справка-расчет бухгалтерии В процессе растаможивания прибывшего товара контрактная стоимость 10 000 евро, или по курсу ЦБ РФ да дату оформления ГТД 34 руб. 65 коп. за 1 евро, составила 346500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 65 коп.), таможенная стоимость (12 000 евро х 34руб. 65 коп.) – 415800руб..импортная таможенная пошлина (25%) –103950 руб. |
346,0
0,5 |
41-23
41-23 |
41-21
91-1 |
|
Таможенные сборы: |
|
|
|
а) в иностранной валюте (0.05%) –6 евро, или 207 руб.90 коп.; |
208 |
15-22 |
76-1 |
|
б) в рублях (0.1 %) – 415 руб. 80 коп. |
0,416 |
15-22 |
76-1 |
|
Сумма НДС (18%) – 93255 руб.от облагаемой базы – 429 750 инв. руб. (343 800 руб. + R5 950 руб.) |
93,550 |
19-5 |
76-1 |
|
10 |
Курсовая разница 207 руб.90 коп.– 207 руб. 60 коп. (6 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 30 коп. в пропорции 85 %, или 25 коп. (30 х 85) : 100), отнесена па предприятие |
0,0030 |
76-1 |
60-11 |
11 |
Остальная сумма – 5 коп. (30 коп.– 25 коп.) списана на посредническую организацию |
0,0005 |
60-11 |
91-1 |
12 |
Выписка банка из текущего валютного счета, поручение па перечисление Неиспользованная иностранная валюта снята с депозита таможни и зачислена па текущий валютный счет – 4 евро (10 евро – 6 евро), или по курсу I [В РФ на дату списания из расчета 34 руб. 65 коп. за 1 евро 108 руб. 60 коп. (4 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро) |
0,116 |
52-2 |
76-! |
13 |
Курсовая разница 138 руб. 60 коп.– 138 руб. 40 коп. (4 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 20 коп. |
0,002 |
76-1 |
91-1 |
14а |
Ж. -д. накладная, справка-расчет бухгалтерии После растаможивания товара из расчета 85% его контрактной стоимости, или 29410100 зуб., отправлено в адрес импортера металлургического комбината |
294.1 |
41-24 |
41-23 |
146 |
Другая часть товара – 15%, или 51900 руб., отправлена в адрес посреднической фирмы. |
51,9 |
41-24 |
60-11 |
15
|
Курсовая разница в сумме 500 руб. (346 500 – 346 000) в установленной пропорции распределена между металлургическим комбинатом (85%) – 425руб. и фирмой «Радуга» (15%) – 75руб. |
0,425 |
41-24 |
60-11 |
0,075 |
41-34 |
91-1 |
||
16
|
Товарно-транспортная накладная, счет- фактур а Приняты к оплате транспортные расходы по доставке товара до склада |
6,78
|
15-2-2
|
|
Сумма НДС |
1,22 |
19-5 |
|
|
Итого: |
8,0 |
|
76 |
|
17 |
Справка-расчет бухгалтерии Исчислена полная импортная себестоимость (без учета накладных расходов) на основании полученных документов растаможенного товара, отправленного с пограничного пункта РФ. Курс ЦБ РФ на дату принятия документов – 34 руб. 95 коп. за 1 евро Импортная себестоимость товара –349 500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро) |
349,5 |
41-2-4 |
41-34 |
18
|
Курсовая разница - 3000 руб. (349 500 -346 500) в размере (85%) 2 550 руб. и 15%, или 450 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга» |
2,550 |
41-24 |
60- П |
0,450 |
41-24 |
91-1 |
||
19 |
Справка-расчет бухгалтерии Списываются накладные расходы в иностранной валюте на 2006 евро (2 000 евро – см. операцию- 4 + 6 евро – см. операцию 9), или 70110 руб. (2006 евро х 34руб. 95 коп. за 1 евро) |
70,11 |
41-2-4 |
15-2-2 |
20
|
Курсовая разница – 1039,2 руб. (96329,2 – 25875 – 60200 руб. – 208 руб.), в т.ч. 883 руб. (85%) – в металлургический комбинат, а 15%, или 155,9 руб. оставлена в фирме «Радуга» |
0,883 |
41-2-4 |
60-11 |
0,1569 |
41-2-4 |
91-1 |
||
21 |
Тот же документ Списываются накладные расходы в рублях |
0,416 |
41-2-4 |
15-22 |
22а |
Тот же документ Исчисленная полная импортная себестоимость товара в сумме 420026 руб. (349 500 см. операцию 17+ 70110 см. операцию 19+ 416 см. операцию 21) в размере 85% его стоимости, или 378949 руб.), отправлена с пограничной станции в адрес металлургического комбината |
357,0 |
60-11 |
41-24 |
22б |
Тот же документ и акт приемки Остальные 15% , или 63004 руб. от полной импортной себестоимости товара, фирма «Радуга» оприходовала |
63,0 |
41-2-6 |
41-24 |
|
Справка-расчет бухгалтерии |
|
|
|
23 |
Отнесены на расчеты с металлургическим комбинатом 85% НДС, начисленного па товар (94770 руб. (93550 руб. – см. операцию 9 + 1220 руб.– см.операцию 16). От суммы 94770 руб. 85 % НДС, - 80555 руб. 75 коп. Остальные 15 % НДС или 14215 руб. 25 коп. фирма «Радуга» спишет в установленном порядке, определенном действующим законодательством |
80,555 |
60-11 |
19-5 |
24 |
Выписка банка из расчетного счета, счет-фактура, платежное поручение Перечислено с расчетного счета в порядке окончательного расчета по товарной операции от металлургическому комбинату– 169 руб.1 |
0,2 |
60-11 |
51 |