4.3. Организация учета импортных операций
Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализаций на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.
Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.
Содержание импортных операций включает:
приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
ввоз товаров или получение услуг в порядке бартерных сделок;
получение товаров путем реэкспорта операции, т. е. на условиях импортируемых товаров;
завоз товаров в счет централизованных импортных закупок;
приобретение товаров или услуг путем расчетов наличными;
получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.
Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из:
контрактной цены
расходов по доставке
расходов по перевалке
расходов по страхованию
расходов по хранению на складах на таможенной территории участников сделки
расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т. п.
Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывают:
Определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю.
В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н, приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.
Продавец (экспортер) и покупатель (импортер) могут указать в контракте любой удобный с их точки зрения момент передачи права собственности, например, отгрузку товаров перевозчику, оплату импортных товаров, пересечение товарами границы Российской Федерации и т. п.
В мировой практике передача права собственности фиксируется обычно в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.
Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки Инкотермс, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров;
2. Распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров.
К таким затратам относят расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, прочие расходы.
Состав затрат по доставке товаров до места назначения у продавца и покупателя также определяется условиями поставок Инкотермс, в которых подробно описаны обязанности каждого участника сделки оплатить те или иные расходы. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели товаров.
Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по доставке, которые согласно условиям Инкотермс обязан оплатить продавец, приведет к завышению импортной стоимости товаров, следовательно, к уменьшению финансовых результатов при их реализации и к занижению облагаемой прибыли.
При заключении договора купли-продажи следует избегать таких условий, когда риск случайной гибели товаров несет покупатель, а право собственности принадлежит продавцу. Поэтому целесообразнее зафиксировать в договоре переход права собственности в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товаров. В любом случае на формирование импортной стоимости товара оказывают влияние различные условия поставки.
Вся учетная информация формируется на основе данных контракта и ГТД. Она состоит из основного листа (ТД-1) и добавочного листа (ТД-2).
В основном листе ТД могут быть заявлены данные о товарах, содержащихся в одной товарной партии, помещенных под соответствующий таможенный режим.
Основной лист ГТД содержит информацию о товаре одного наименования, содержащегося в одной товарной партии, отнесенного к одному классификационному коду по ТН ВЭД. Важно, чтобы по данному товару была информация о стране его происхождения или с какой территории экономического союза или сообщества он прибыл.
Добавочный лист используется в случаях, когда в одной ГТД заявляется два и более товаров. В таком случае данный лист используется как дополнение к основному листу ГТД. Каждый из них предназначен для раскрытия сведений в пределах трех наименований товаров.
Помимо перечисленных первичных документов, применяемых для раскрытия сведений об импортируемых товарах, декларант составляет отдельный список товаров. Декларант имеет право указать в списке дополнительные сведения о ввозимом товаре, в частности о классификационном коде каждого товара по ТН ВЭД. Если в отношении этих товаров имеют место какие-либо ограничения, предусмотренные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, то в списке товаров должны быть указаны сведения о документах, подтверждающих соблюдение указанных ограничений.
ГТК РФ установил правила заполнения ГТД при декларировании иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и (или) выпускаемых для свободного обращения. Они применяются при заполнении ГТД на иностранные товары, помещаемые не только под таможенный «режим выпуска для внутреннего потребления», но и к следующим таможенным режимам:
переработки на таможенной территории;
временного ввоза;
таможенного склада;
реимпорта;
уничтожения;
отказа в пользу государства;
беспошлинной торговли.
Помимо указанных документов при импорте товаров на таможне декларантом предъявляются также:
документы в соответствии с законодательством РФ, подтверждающие правоспособность лиц, сведения о которых указаны в таможенной декларации, по осуществлению деятельности в РФ;
учредительные документы,
свидетельство об аккредитации филиала или представительства
свидетельство о государственной регистрации юридического лица или физического лица с правом заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, должен предъявить паспорт;
документы, подтверждающие постановку на учет в налоговых органах;
документы, однозначно подтверждающие обоснованность таможенной стоимости ввозимого товара в соответствии с выбранным декларантом таможенным режимом.
коммерческие документы;
договор или выписку из него, позволяющую однозначно вынести мнение о достаточности сведений для таможенного оформления;
паспорт импортной сделки (ПСи) или паспорт сделки, или паспорт бартерной сделки, если в соответствии с законодательством РФ требуется представление соответствующего паспорта сделки;
документы на получение тарифных преференций или льготного налогообложения. Последние не представляются, если в ГТД сделаны соответствующие ссылки на нормативные акты (в том числе международные договоры), однозначно трактующие предоставление льгот по уплате таможенных платежей;
предварительное, решение о классификации товаров согласно ТН ВЭД либо о происхождении их из конкретной страны (если оно есть);
перечень соответствующих документов (разрешения, сертификаты и пр.), однозначно позволяющих поместить товар под конкретно выбранный таможенный режим;
платежные документы об уплате таможенных платежей или подтверждающие внесение обеспечения их уплаты;
транспортные документы о перевозке товаров;
разрешение таможенного органа на помещение товара под выбранный декларантом таможенный режим;
первоначальная ГТД (или другой документ, используемый в качестве ее) в ситуации, когда изменяется или завершается ранее выбранный таможенный режим;
другие документы, которые может запросить таможенный орган в целях осуществления таможенного контроля в соответствии с таможенным законодательством при помещении товаров и (или) транспортных средств под конкретный таможенный режим, заявленный декларантом (таможенным брокером);
опись документов, прилагаемых к таможенной декларации.
По окончании таможенного оформления товаров, ввезенных в «режиме внутреннего потребления», Федеральная таможенная служба РФ по данным грузовой таможенной декларации составляет, учетную карточку импортируемых товаров (УКи) – для предоставления заинтересованным пользователям необходимой информации о перемещении ввезенных товаров и условиях расчетов.
ГТД - основной первичный учетный документ, в котором содержится информация о товаре, его таможенном оформлении и т. п.
Общепринятым в мировой торговле является порядок, при котором ГТД заполняется на таможне специальным работником-декларантом. Он оказывает посреднические услуги по декларированию и выполняет, по существу, функции таможенного брокера.
В основу ведения учета импортируемых товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание, которой зависят от вида товара и способа доставки:
морским путем - за учетную партию принимается судной товар, коносамент (если в порту назначения организовано коносаментное хранение товаров);
железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
Такой порядок предусмотрен при импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства, что в наибольшей степени обеспечивает возможность учесть особенности хранения данной группы товаров и их сохрани ценность при транспортировке и перевалке.
По машинам и оборудованию за учетную единицу принимается:
при морских перевозках - судно, заказ, транс, коносамент;
при отправке железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.
Счет 41-2 «Товары импортные» ведется в разрезе следующих субсчетов:
41-21 «Импортные товары в пути за границей»;
41-22 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
41-23 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
41-24 «Импортные товары в пути в СНГ»;
41-25 «Импортные товары по прямым поставкам»;
41-26 «Импортные товары на складах».
Синтетический учет движения товаров ведется в журналах-ордерах №6, 10, 11 или в соответствующих машинограммах.
Расчет по импортным товарам ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ и услуг»;
60-11 «Расчеты с поставщиками до акцептованным счетам»;
60-12 «Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
60-13 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;
60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;
60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
60-22 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
60-24 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
Политика, проводимая Правительством во ВЭД с начала 1994 г., направлена на ужесточение импортных операций, что в условиях острой нехватки валютных средств у предприятий заставляло их при заключении контрактов с иностранными партнерами оговаривать отсрочку платежей. ГТК РФ приказом № 390 «О порядке учета и перечисления авансовых денежных средств» ввел в действие с 1 сентября 1994 г.
Временную инструкцию Таможенного комитета по работе с авансовыми платежами, поступающими на счета таможни. Она регулирует порядок зачисления на депозит сумм, поступивших с этой целью в оплату по контракту, и их списание по мере его выполнения. В аналитическом учете таможня открывает лицевой счет на каждого клиента, внесшего авансом таможенные платежи с последующим списанием этих средств по мере оформления товара, поступившего от иностранного партнера. Для ускорения расчетов с иностранным партнером импортер может не вносить на депозит сумму этого аванса.
Действующий порядок предусматривает и другой способ обеспечения уплаты платежей - письменную гарантию банка или другого кредитного учреждения, которую покупатель заранее предъявляет в таможенный орган. При этом следует иметь в виду, что к списанию с депозита в расчет акцизного сбора принимается сумма платежа за минусом ранее оплаченной импортером суммы специальной марки.
Импортеры могут приобрести марки акцизного сбора и специальные марки на создаваемых для этих целей акцизных таможенных постах при региональных таможенных управлениях. Задачи и права акцизного таможенного поста определены Положением об акцизном таможенном посте Российской Федерации, утвержденным приказом ГТК РФ М 592 от 14.11.94 г.
Основными задачами работников акцизного таможенного поста являются:
принятие от импортеров таможенных платежей и выдача им марок в строгом соответствии с заказанным их количеством и образцами;
контроль за соблюдением импортерами установленного срока ввоза, соответствием фактического количества маркированных товаров данным, заявленным в ГТД, а также количеством купленных марок;
ведение журнала учета внешней торговли организаций, ввозящих подакцизные товары, подлежащие маркировке;
проведение сбора, обработки и передачи Таможенному управлению первичных данных для ведения таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
организация и осуществление бухгалтерского учета и отчетности.
Акцизный таможенный пост вправе проводить таможенный контроль после выпуска подакцизных товаров. В целях упорядочения ввоза и таможенного оформления на территории РФ подакцизных товаров, подлежащих маркировке, приказом ГТК РФ Щ 19 от 13.01.95 г. (с изменениями от 26.11.96 г.) определен Перечень пунктов пропуска и таможенных постов, через которые допускается ввоз подакцизных товаров, подлежащих маркировке. Этот перечень включает 78 пунктов пропуска.
Учет приобретения подакцизных марок предусматривает подачу импортером заявления в двух экземплярах на имя руководителя акцизного таможенного поста. В заявлении указывается требуемое количество марок по видам и терминал местонахождения, где будут размещены маркированные товары после их завоза. Перечень терминалов, где производится таможенное оформление маркированных товаров, определяется ГТК РФ. К заявлению прилагается оригинал и копия контракта, а также платежный документ (квитанция, платежное поручение и т.п.) об уплате за требуемое количество марок. Наряду с указанными документами декларант должен представить также в таможенный акцизный пост и другие документы. Их перечень включает:
оригинал и копию свидетельства на право ввоза квотируемых товаров;
оригинал и копию свидетельства на товарный знак (лицензионное соглашение) на использование данного знака;
оригинал и копию лицензии на импорт заявленных товаров;
оригинал и копию свидетельств на право импорта квотируемых товаров (если имеет место ввоз таких товаров);
оригинал и копию договора на складское хранение импортируемого товара;
копия лицензии на хранение товаров (при ввозе алкогольной продукции).
После проверки по форме и существу предъявленных документов работник таможенного акцизного поста возвращает декларанту второй экземпляр заявления с отметкой о регистрации. Фактом подтверждения полученных подакцизных марок заявителем является подпись работника поста с оттиском печати на его заявлении с указанием количества марок и даты их выдачи. С этого момента декларант в течение семи месяцев должен ввезти товар в страну, разместить его на складе и представить в таможенный орган отчет об использовании подакцизных марок по установленной форме.
Внесенные на депозит внутреннего таможенного органа суммы не учитываются. Они обращаются в уплату таможенных платежей при поступлении товара на внутреннюю таможню.
Ввозимые подакцизные товары на таможенную территорию РФ и других государств - участников Таможенного союза (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве, например, с Республикой Беларусь) и производимые в этих странах не подлежат таможенному оформлению.
По каждой партии ввозимого подакцизного товара на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию, налоговая база исчисляется отдельно с учетом действующих налоговых ставок.
Ставки акцизов представлены в виде6
специфических
адвалорных.
По специфическим ставкам акцизов объектом налогообложения служит объем (вес, количество) ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.
Адвалорные ставки акциза установлены в процентах к таможенной стоимости ввозимых облагаемых товаров и дифференцированы по группам товаров.
Налогооблагаемой базой для исчисления суммы акцизов в том случае, когда применяется специфическая ставка, является физический объем импортных товаров.
Например, налоговая ставка на этиловый спирт-сырец из всех видов сырья установлена из расчета 8 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. На автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 я. с.) включительно налоговая ставка определена в размере 10 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Если используется адвалорная ставка, то налогооблагаемой базой для расчета суммы акциза является таможенная стоимость ввозимых товаров, включая таможенную пошлину.
Так, на природный газ, реализуемый в государства-участники СНГ, такая ставка равна 15%, а в другие страны –30% от объема продажи.
Порядок налогообложения при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ зависит от избранного декларантом, таможенного режима и регулируется ст. 185 части второй НК РФ.
Когда импортер декларирует ввозимый подакцизный товар, помещаемый под самый распространенный таможенный режим - выпуск для свободного обращения, - налог уплачивается в полном объеме.
В режиме реимпорта помещенный товар облагается в сумме налога, от уплаты которого он был освобожден либо которая была возвращена декларанту на стадии экспорта такого товара в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
В режиме временного ввоза импортер имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты данного налога в порядке, определенном таможенным законодательством РФ.
Методика исчисления суммы акциза (С) по подакцизным товарам, на которые ставки акцизов установлены в процентах, осуществляется по следующей формуле:
где Н - объект обложения;
А - ставка акциза, %.
При исчислении суммы акциза в графе 47 ТТД в объект обложения включаются таможенные платежи, подлежащие фактической оплате, исчисленные с учетом конкретной партии ввозимых подакцизных товаров.
В целях налогообложения сумма акциза выделяется в расчетных документах поставщика отдельной строкой.
В бухгалтерском учете сумма акциза отражается записью:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с
бюджетом по акцизам».
Как правило, сумма исчисленного налога учитывается в стоимости подакцизного товара как невозмещенный налог. Более обоснованной является методика принятия к зачету суммы акциза, действующая в настоящее время по налогу на добавленную стоимость, т.е. к зачету по расчетам с бюджетом принимать сразу после оплаты покупателем расчетных документов поставщиков. Такой подход целесообразен по двум причинам:
с даты погашения кредиторской задолженности перед поставщиком покупатель становится собственником данного продукта;
отпадает необходимость в осуществлении расчета суммы акциза между стоимостью исходного сырья, отпущенного на производственные цели, и оставшегося на складе.
Из-под льготного обложения выведены акцизные товары, происходящие из стран-участниц СНГ. Этот подход вписывается в общую тенденцию снятия различного рода льгот по экспортно-импортным операциям, наметившуюся в последнее время.
Выпущенная из производства и отпущенная иностранным покупателям акцизная продукция на сумму акциза в расчетных документах выделяется отдельной строкой. В учете при этом составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказниками», субсчет 1
«Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».
Другими словами, сумма акциза учитывается в составе выручки от реализации. Одновременно по аналогии с НДС данная сумма акциза показывается в учете следующей записью:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 41 «Акцизы по экспортным товарам, комплектному оборудованию».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Разница но счету 68 «Расчеты по налогам с бюджетом» на сумму превышения кредитового оборота над оборотом по дебету перечисляется в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Неуплаченные в результате изменения перечня подакцизных товаров суммы акцизов подлежат взысканию с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.
Суммы акцизов, взысканные и (или) уплаченные сверх положенных, по заявлению лиц, их уплативших, подлежат возвращению с депозитных счетов таможен. При этом в таможню предприятие должно представить помимо заявления о возврате денежных средств также следующие документы:
платежное поручение с отметкой банка о принятий к оплате, подтверждающей произведенный платеж;
экземпляр ГТД, в соответствии с которой исчислялись и взимались платежи.
Не исключается и другой вариант, согласно которому уплаченные сверх положенных суммы акцизов могут быть зачтены по желанию плательщика в счет будущих таможенных платежей.
Для уполномоченного банка основанием для перечисления иностранной валюты в адрес иностранной организации является представление импортером в банк паспорта импортной сделки (ПСи) и платежных документов. ПСи оформляется на каждый контракт в двух эксземплярах. В уполномоченный банк импортер представляет также копию контракта.Первый экземпляр ПСи остается в банке, а второй (с отметками банка) - возвращается в бухгалтерию организации.
Пример. Исходные данные: в соответствии с контрактом импортер ожидает получение комплектующих изделий. Курс доллара на день перечисления в порядке предварительной оплаты – 29 руб. за 1 доллар и 29 руб. 50 коп за 1 доллар на дату исполнения контракта. Стоимость контракта 100 тыс. долларов, включая НДС.
Первая операция. Импортером произведена предварительная оплата в размере 100% контрактной стоимости комплектующих изделий - 2 900 тыс. руб.
100 000 $ * 29 руб. за1$:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам».
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет».
Вторая операция Исчислена импортная пошлина на день оформления ГТД в размере 8% от контрактной стоимости продукции - 236 тыс. руб.
(100 000 $ * 29 руб. 50 коп. за 1 $ * 8%):100%:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине».
Третья операция. Начислены таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,1% от контрактной стоимости груза - 2 950 рублей:
(100 000 $ * 29 руб. 50 коп. за 1 $ * 0,1%) : 100%:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по сбору в рублях».
Четвертая операция. Исчислены таможенные сборы в валюте в размере 0,05% от таможенной стоимости ввозимого товара–1475 руб.
(100 000 $ * 29 руб. 50 коп. за 1 $ * 0,05%):100%
Дебет счёта 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по сбору в валюте».
Пятая операция. Исчислена сумма НДС на ввозимые товары - 449 875руб.(100 000 $ * 29 руб. 50 коп. * 15,25%) :100%:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Шестая операция. Произведены расчеты с таможней на сумму таможенных платежей 236 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Седьмая операция. Перечислено таможне в погашение задолженности на сумму сбора по таможенному оформлению ввозимых товаров (в рублях) 2 950 руб.:
Дебет счета 76 «Расчеты 6 разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по сбору е рублях».
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Восьмая операция. Погашена задолженность перед таможней на сумму сбора по таможенному оформлению ввозимых товаров в иностранной валюте –1475 руб.:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по сбору в валюте».
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущие валютные счета внутри страны».
Девятая операция. Принята к зачету с бюджетом сумма НДС за ввезенные товары - 449 875 руб.:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам».
Десятая операция. Оприходованы на склад комплектующие изделия, полученные от иностранного поставщика по контрактной стоимости - 2 950 тыс. руб.: (100 000 $ * 29 руб. 50 коп. за 1 $ ):
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Одиннадцатая операция. Произведен зачет предварительной оплаты из расчета - 2 950 тыс. руб. (100 000 $ * 29 руб. 50 коп. за 1 $ ):
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным».
Двенадцатая операция. Исчислена курсовая разница и отражена в учете - 50 тыс. руб. (29 руб. 50 коп. - 29 руб.) * 100.000 $.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 12 «Прочие доходы в иностранной валюте».
Более предпочтительными для участников внешнеторговой сделки могут быть операции, исключающие единовременный перевод импортером суммы контракта экспортеру. Одной из них является приобретение товара импортером на условиях коммерческого кредита.
При ввозе товара на таможенную территорию РФ независимо от условий ввоза импортер Должен перевести на депозитный счет таможни РФ в обеспечение таможенных платежей и НДС определенную сумму денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями РФ по внешне –экономической деятельности».
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущие валютные счета».
На сумму НДС, относящейся к стоимости приобретенных товаров:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Если по таможенному законодательству ввозимые товары не могут быть растаможены как не соответствующие установленным требованиям, они должны быть помещены под таможенный режим «Таможенный склад», за исключением товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ.
При обнаружении расхождений фактического наличия товара по количеству, весу а другим признакам с данными грузовой таможенной декларации материально ответственное лицо таможенного склада оформляет акт, который помимо него должен быть подписан и лицом, помещающим данный товар на таможенный склад.
Подтверждением принятия товара на хранение на таможенный склад является складская квитанция. Она выдается владельцем таможенного склада лицу, помещающему товар по одной грузовой таможенной декларации.
В качестве базы при исчислении оценочной стоимости товара чаще всего за основу берется его фактурная стоимость. Этот показатель указывается в грузовой таможенной декларации на помещение под таможенный режим таможенного склада. В том случае, когда, по мнению владельца таможенного склада, фактурная стоимость не может быть принята, за основу берется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах (международная товаротранспортная накладная, коносамент и пр.).
Когда лицо, перемещающее товар, изменяет указанный выше таможенный режим на иной, в том-числе импорт, оно должно в течение трех дней представить в соответствующее подразделение таможенного органа копию третьего экземпляра таможенной декларации. Выдача товаров с таможенного склада лицу, поместившему их на этот склад, осуществляется при условии полного соблюдения им требований законодательства РФ о таможенном деле и представлении в таможенный орган следующих документов:
складской квитанции (третий экземпляр);
таможенной декларации, подтверждающей изменение таможенного режима таможенный вклад на иной таможенный режим.
Таможенный орган вправе затребовать от лица, перемещающего товары, и другие документа. Это может иметь место в ситуации, когда на таможенном складе товары, не помещенные под таможенный режим таможенного склада (принятые в качестве предмета залога и т. п.).
В учете лица, перемещающего товары и являющегося их собственником, признание расходов по хранению товаров в таможенном режиме таможенного склада отражается записью:
Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней».
Данная запись предусмотрена в соответствии с требованием гражданского законодательства (п. 2 статьи 897 ГК РФ) в порядке, предусмотренном Правительством РФ.
Погашение этих обязательств:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней».
Кредит счета 51 «Расчётные счета».