Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) являются одной из составных частей внеоборотных активов организации. Понятие НМА раскрывается в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ №153н от 27.12.07) путем перечисления условий, одновременное выполнение которых и позволяет квалифицировать активы как нематериальные актив, а именно:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т.е.. предназначен для использования в производстве продукции. Выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, в том числе имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и право организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патенты, свидетельства или другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) отсутствие намерений последующей перепродажи данного имущества в течение 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие материально-вещественной структуры.
НМА можно подразделить на следующие группы: права на объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации. В соответствии с перечисленными условиями к НМА относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Для НМА, приобретаемых за плату, ею является сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, включает фактические расходы на создание и изготовление. НМА считаются созданными, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации, свидетельство на товарный знак выдано на имя организации. Таким образом, в случае создания (изготовления) НМА организация не только должна обеспечить учет фактических затрат, но и документально их подтвердить. Только при выполнении этих условий все фактические расходы будут включены в первоначальную стоимость НМА.
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями. Стоимость НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость НМА, полученным в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных организацией. Стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.
Переоценка групп однородных НМА может производиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. В последующем НМА должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.