Доходы, не облагаемые налогом, и льготы по нему

Доходы, которые ЕСН не облагают, перечислены в статье 238 Налогового кодекса. К ним относят:

0. государственные пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице;

1. суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью (в пределах установленных норм);

2. выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

3. компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность (в пределах установленных норм);

4. компенсации в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.) – с 01.2008 г. облагается сумма суточных свыше 700 руб.;

5. страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

6. страховые взносы по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного;

7. компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях (в пределах норм).

Также не облагают налогом любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Перечень всех льгот по ЕСН приведен в статье 239 Налогового кодекса. В частности, от единого социального налога освобождены доходы работников - инвалидов I, II и III группы. Однако, если их доходы превышают 100 000 рублей в год, сумму превышения облагают налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить их список с указанием фамилии, имени и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Как платить и рассчитывать налог

Единый социальный налог платят по итогам года. При этом ежемесячно организация должна перечислять авансовые платежи по нему. Разницу между налогом, рассчитанным за год, и суммами авансовых платежей перечисляют в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Если авансовые платежи больше итоговой суммы налога, то разницу возвращают фирме или засчитывают в счет предстоящих платежей по налогу.

ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

При этом сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. А сумму налога, начисленную в ФСС, уменьшают на расходы по государственному социальному страхованию (оплата больничных листов, путевок и др.).

Чтобы определить величину налога по каждому работнику необходимо умножить сумму его дохода на ставку налога.

Пример

В декабре 2007 года ЗАО «Актив» начислило референту Сидоровой заработную плату в размере 10 000 руб. Она работает на фирме с июня 2008 года.

Рассчитаем суммы ЕСН, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за декабрь.

ЕСН составит 2600 руб. (10 000 руб. х 26%), в том числе:

0. в федеральный бюджет - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%);

1. в ФСС - 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);

2. в Федеральный ФОМС - 110 руб. (10 000 руб. х 1,1%);

3. в территориальный ФОМС - 200 руб. (10 000 руб. х 2%).

При начислении ЕСН применяют регрессивную шкалу. Чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога.

Если в течение календарного года сумма дохода любого сотрудника превысит 280 000 рублей, то начиная с месяца превышения фирма имеет право платить налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке.