Анализ движения денежных средств

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета, отражаются в форме 4 «Отчет о движении денежных средств» (далее - форма 4) нарастающим итогом с начала года. Исходя из отчета о движении денежных средств представляется возможным изучить структуру притока и оттока денежных средств, показатели платежеспособности организации как в течение года, так и за год, составить прогноз платежеспособности организации.

Форма 4 формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг). В число хозяйственных операций, составляющих инвестиционную деятельность, включаются операции, связанные с приобретением (созданием) и продажей долгосрочных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), с осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические разработки; вложениями денежных средств в уставные фонды и ценные бумаги других организаций на срок более 12 месяцев, вкладами в уставные (складочные) фонды других организаций, предоставлением другим организациям займов, и прочие операции аналогичного характера.

Финансовая деятельность - деятельность организации, включающая операции по осуществлению краткосрочных финансовых вложений с целью получения дохода в виде процентов или в фиксированной сумме, операции, связанные с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, операции с ценными бумагами других организаций, приобретенными на срок до 12 месяцев, и прочие операции, приводящие к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса» (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 «Переводы в пути», представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, принятому учетной политикой организации, применительно к форме 4. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Нацбанка РБ на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы 4.

По статье «Остаток денежных средств на начало года» приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По статье «Поступило денежных средств - всего» формы 4 приводится информация обо всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации.

По статье «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье «доходы от реализации внеоборотных активов» отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье «доходы от сдачи активов в аренду, лизинг» отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По статье «доходы от операций с ценными бумагами» отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

По статье «доходы от операций с иностранной валютой» отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операций по конверсии иностранной валюты.

По статье «государственная помощь, целевое финансирование» отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «поступления на строительство, включая долевое строительство» включаются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы.

По статье «суммы полученных кредитов» отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов.

По статье «суммы полученных процентов по предоставленным займам» указываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам.

По статье «полученные дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности.

По статье «полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам» отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах.

По статье «Направлено денежных средств - всего» приводится информация о направлениях использования за отчетный год денежных средств организации.

По статье «на оплату приобретаемых активов, работ, услуг» отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства.

По статье «расходы по выбытию внеоборотных активов» указываются суммы оплаченных расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей.

По статье «расходы по аренде, лизингу» отражается оплата расходов организации, понесенных в связи с предоставлением основных средств, нематериальных активов, активов в аренду, лизинг, временное пользование.

По статье «расходы от операций с ценными бумагами» отражаются расходы, произведенные организацией при осуществлении операций по продаже, включая посреднические договоры, государственных и корпоративных ценных бумаг.

По статье «расходы от операций с иностранной валютой» отражаются расходы организации по продаже, включая обязательную, иностранной валюты, а также по конверсии иностранной валюты.

По статье «использовано средств государственной помощи и целевого финансирования» отражаются фактически оплаченные организацией расходы, финансируемые из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, прочих источников.

По статье «использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство» отражаются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства.

По статье «погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним» отражаются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц.

По статье «уплачены дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, перечисленных учредителям, акционерам, участникам, в т.ч. по совместной деятельности.

По статье «предоставлены займы» указываются суммы произведенных организацией финансовых вложений.

По статье «расходы по оплате труда» отражаются расчеты с работниками организации по оплате труда, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера.

По статье «расчеты с персоналом» отражаются расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, другие цели.

По статье «расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей.

По статье «Остаток денежных средств на конец года - всего» отражаются остатки средств по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», образовавшиеся на конец отчетного года.

Методика анализа динамики и структуры притока и оттока денежных средств приведена в таблицах 14 и 15.

Таблица 14
Анализ динамики притока и оттока денежных средств
Показатель	Сумма по текущей деятельности, млн.руб.			Изменение, +/-
	предыдущий период	отчетный период	будущий период	в абсолютной сумме, млн.руб.		в процентном изменении
				отчетный период по отношению к предыдущему	будущий период по отношению к отчетному	отчетный период по отношению к предыду- щему	будущий период по отношению к отчетному
Всего денежных средств	643 331	707 664	778 430	64 333	70 766	110,0	110,0
из них:
остаток денежных средств на начало года	3 365	3 481	5 254	116	1 773	103,4	150,9
поступило денежных средств (всего)	639 966	704 183	773 176	64 217	68 993	110,0	109,8
в т.ч.:
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	318 626	350 490	385 539	31 864	35 049	110,0	110,0
доходы от реализации внеоборотных активов	134 232	147 755	161 530	13 523	13 775	110,1	109,3
доходы от сдачи активов в аренду, лизинг	93 058	102 366	112 203	9 308	9 837	110,0	109,6
доходы от операций с ценными бумагами	0	0	0	0	0	0,0	0,0
доходы от операций с иностранной валютой	0	0	0	0	0	0,0	0,0
государственная помощь, целевое финансирование	2 878	3 278	3 581	400	303	113,9	109,2
поступления на строительство, включая долевое строительство	0	0	0	0	0	0,0	0,0
суммы полученных кредитов	54 450	59 843	65 827	5 393	5 984	109,9	110,0
суммы полученных процентов по предоставленным займам	0	0	0	0	0	0,0	0,0
полученные дивиденды, доходы	774	907	998	133	91	117,2	110,0
полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам	0	0	0	0	0	0,0	0,0
прочие поступления	35 948	39 544	43 498	3 596	3 954	110,0	110,0
Направлено денежных средств, всего (отток денежных средств, всего)	641 610	701 957	762 513	60 347	60 556	109,4	108,6
в т.ч.:
на оплату приобретаемых активов, работ, услуг	186 509	204 610	225 071	18 101	20 461	109,7	110,0
расходы по выбытию внеоборотных активов	0	0	0	0	0	0,0	0,0
расходы по аренде, лизингу	0	0	0	0	0	0,0	0,0
расходы от операций с ценными бумагами	0	0	0	0	0	0,0	0,0
расходы от операций с иностранной валютой	0	0	0	0	0	0,0	0,0
использовано средств государственной помощи и целевого финансирования	0	0	0	0	0	0,0	0,0
использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство	0	0	0	0	0	0,0	0,0
погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним	15 377	15 851	17 597	474	1 746	103,1	111,0
уплачены дивиденды, доходы	196	216	338	20	122	110,2	156,5
предоставлены займы	142	266	393	124	127	187,3	147,7
зачислено на депозитные счета	0	0	0	0	0	0,0	0,0
расходы по оплате труда	30 149	33 164	36 480	3 015	3 316	110,0	110,0
расчеты с персоналом	0	0	0	0	0	0,0	0,0
расчеты по налогам и сборам	82 436	88 919	97 810	6 483	8 891	107,9	110,0
прочие выплаты	326 801	358 931	384 824	32 130	25 893	109,8	107,2
Остаток денежных средств	1 721	5 707	15 917	3 986	10 210	331,6	278,9

 

Таблица 15
Анализ структуры притока и оттока денежных средств
Показатель	Удельный вес, %
	предыду-щий период	отчетный период	будущий период	изменение, +/-
				отчетный период по отноше-нию к предыду-щему периоду	будущий период по отноше-нию к отчет-ному периоду
Всего денежных средств	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0
из них:
остаток денежных средств на начало года	0,5	0,5	0,7	0,0	0,2
поступило денежных средств (всего)	99,5	99,5	99,3	0,0	-0,2
в т.ч.:
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	49,5	49,5	49,5	0,0	0,0
доходы от реализации внеоборотных активов	20,9	20,9	20,8	0,0	-0,1
доходы от сдачи активов в аренду, лизинг	14,5	14,5	14,4	0,0	-0,1
доходы от операций с ценными бумагами	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
доходы от операций с иностранной валютой	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
государственная помощь, целевое финансирование	0,4	0,5	0,5	0,0	0,0
поступления на строительство, включая долевое строительство	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
суммы полученных кредитов	8,5	8,5	8,5	0,0	0,0
суммы полученных процентов по предоставленным займам	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
полученные дивиденды, доходы	0,1	0,1	0,1	0,0	0,0
полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
прочие поступления	5,6	5,6	5,6	0,0	0,0
Направлено денежных средств, всего (отток денежных средств, всего)	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0
в т.ч.:
на оплату приобретаемых активов, работ, услуг	29,1	29,1	29,5	0,1	0,4
расходы по выбытию внеоборотных активов	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
расходы по аренде, лизингу	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
расходы от операций с ценными бумагами	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
расходы от операций с иностранной валютой	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
использовано средств государственной помощи и целевого финансирования	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним	2,4	2,3	2,3	-0,1	0,0
уплачены дивиденды, доходы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
предоставлены займы	0,0	0,0	0,1	0,0	0,0
зачислено на депозитные счета	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
расходы по оплате труда	4,7	4,7	4,8	0,0	0,1
расчеты с персоналом	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
расчеты по налогам и сборам	12,8	12,7	12,8	-0,2	0,2
прочие выплаты	50,9	51,1	50,5	0,2	-0,7

 

Как следует из таблиц 14 и 15, в течение предыдущего, отчетного и будущего периодов динамика притока денежных средств является положительной; за отчетный период по сравнению с предыдущим увеличение притока денежных средств составило 64 217 млн.руб., в будущем периоде по сравнению с отчетным составит 68 993 млн.руб. Темп роста денежных средств в отчетном периоде по сравнению с предыдущим составил 110,0 %. Также имело место увеличение остатков денежных средств в отчетном периоде на 116 млн.руб., в будущем периоде ожидается их увеличение на 1 773 млн.руб. Одновременно происходил и рост оттока денежных средств. За отчетный период по сравнению с предыдущим увеличение оттока денежных средств составило 60 347 млн.руб., для будущего периода по сравнению с отчетным планируется в размере 60 556 млн.руб. Темп роста составляет 109,4 % и 108,6 % соответственно. Денежные средства являются самой ликвидной составляющей активов организации, следовательно, их увеличение является положительной тенденцией и свидетельствует о положительной динамике финансового состояния организации.

При анализе структуры притока и оттока денежных средств можно заметить, что наибольший удельный вес в величине притока денежных средств занимает выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (49,5 %), что абсолютно естественно для промышленной организации, а в величине оттока - прочие выплаты и начисления (51,1 %). В целом структура денежных потоков относительно стабильна.