
- •080502 Экономика и управление на предприятии нефтяной и газовой промышленности
- •Оглавление Введение 6
- •Глава 1. Понятие, предмет и задачи анализа финансово-хозяйственной
- •Глава 2. Метод, методика, приемы и способы экономического анализа 18
- •Глава 3. Хозяйственные резервы в анализе финансово-хозяйственной
- •Глава 4. Анализ производства и реализации продукции 73
- •Глава 5. Анализ использования основных средств предприятия 119
- •Глава 10. Анализ финансового состояния предприятия 272
- •Введение
- •Часть первая Основы теории экономического анализа
- •Глава 1
- •1.2. Задачи экономического анализа и его роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия
- •1.3. Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •1.4. Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 2 Метод, методика, приемы и способы экономического анализа
- •2.1. Метод и методика комплексного экономического анализа
- •Предприятия
- •2.2. Основные способы, использующиеся в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •2.3. Качественные (эвристические) приемы в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •2.4. Традиционные способы обработки экономической информации
- •2.5. Понятие, типы и этапы факторного анализа
- •2.6. Классификация факторов в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •2.7. Способы моделирования детерминированных факторных зависимостей
- •2.8. Способы оценки влияния факторов в детерминированном факторном анализе
- •2.9. Корреляционно-регрессионный анализ как способ изучения стохастических взаимосвязей
- •1 Тонны нефти
- •1 Тонны нефти
- •1 Тонны нефти
- •1 Тонны нефти
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 3 Хозяйственные резервы в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •3.1. Понятие хозяйственных резервов и их классификация
- •3.2. Основные принципы организации поиска и подсчета резервов. Способы формального подсчета резервов
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •4.1. Задачи и информационное обеспечение анализа
- •4.2. Анализ объемов продукции предприятий нефтяной и газовой промышленности в натуральном выражении
- •Анализ динамики объемов проходки и выполнения производственной программы в бурении
- •Анализ объемов добычи нефти
- •Анализ объемных показателей в транспорте нефти
- •Структурно-динамический анализ товарной продукции
- •4.3. Анализ динамики и структуры товарной продукции в стоимостном выражении
- •4.4. Факторный анализ товарной продукции по отраслям нефтяной и газовой промышленности
- •Факторный анализ объема проходки
- •Факторный анализ добычи нефти
- •Факторный анализ транспорта газа
- •Факторный анализ объемов перекачки нефти
- •Факторный анализ товарной продукции в переработке нефти
- •4.5. Анализ реализованной продукции
- •4.5.1. Анализ реализации нефтепродуктов
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 5 Анализ использования основных средств предприятия
- •5.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
- •5.2. Анализ наличия и структуры основных средств предприятия
- •5.3. Анализ состояния и движения основных производственных фондов
- •5.4. Анализ затрат на капитальный и текущий ремонт
- •5.5. Анализ использования основных производственных фондов
- •5.6. Анализ использования машин и оборудования
- •5.7. Анализ использования производственной мощности предприятия
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 6 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
- •6.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- •6.2. Анализ качественного состава работников
- •6.3. Анализ движения кадров
- •6.4. Анализ использования рабочего времени
- •6.5. Анализ производительности труда
- •6.6. Анализ эффективности использования персонала
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Опишите основные направления анализа трудовых ресурсов предприятия.
- •Назовите основные цели анализа кадрового состава предприятия.
- •2. Резервы повышения интенсивности использования персонала на нефтеперерабатывающем предприятии могут быть связаны с: а. Увеличением объема перерабатываемой нефти;
- •Глава 7 Анализ фонда заработной платы
- •7.1. Структурно-динамический анализ фонда заработной платы
- •7.2. Факторный анализ фонда заработной платы
- •7.3. Анализ и оценка соотношения прироста заработной платы и производительности труда
- •7.4. Анализ и оценка эффективности использования фонда оплаты труда
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Охарактеризуйте основные направления анализа фонда заработной платы.
- •Глава 8 Анализ затрат на производство и реализацию продукции
- •8.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
- •8.2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в целом по предприятию
- •8.3. Анализ себестоимости производства основных видов продукции
- •8.4. Анализ прямых и косвенных затрат
- •8.5. Анализ затрат на один рубль товарной продукции
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 9 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
- •9.1. Понятие финансовых результатов и порядок их формирования
- •Прибыль
- •9.2. Анализ динамики и структуры финансовых результатов
- •9.3. Факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения
- •Прибыли до налогообложения
- •9.4. Маржинальный анализ прибыли от продаж
- •9.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •9.6. Анализ использования прибыли
- •9.7. Анализ налогов, относимых на финансовый результат
- •9.8. Анализ распределения и использования чистой прибыли
- •9.9. Анализ показателей рентабельности
- •9.10. Оценка эффективности деятельности предприятия на основе применения сбалансированной системы показателей
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Глава 10 Анализ финансового состояния предприятия
- •10.1. Содержание, принципы и информационное обеспечение анализа
- •10.2. Анализ имущества предприятия и источников его формирования
- •10.2.1. Анализ динамики, структуры и эффективности использования активов предприятия
- •10.2.2. Анализ динамики и структуры пассивов предприятия
- •10.3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
- •10.3.1. Анализ ликвидности предприятия
- •10.3.2. Анализ платежеспособности предприятия
- •10.4. Анализ движения денежных средств
- •Анализ сбалансированности денежных потоков
- •Анализ использования денежных средств
- •10.5. Анализ финансовой устойчивости предприятия
- •10.5.1. Оценка характера финансовой устойчивости предприятия
- •10.5.2. Расчет и оценка финансовых коэффициентов рыночной устойчивости
- •10.5.3. Оценка и анализ чистых активов
- •10.6. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- •10.7. Анализ показателей деловой активности предприятия
- •Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях
- •Библиографический список
- •Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности
9.6. Анализ использования прибыли
В данном разделе проводится анализ формирования налогооблагаемой прибыли и причин её изменения; анализ динамики и факторов формирования налогов; изучение пропорций и конкретных направлений распределения чистой прибыли и анализ фондов, образованных за счёт чистой прибыли.
На рисунке 9.7 изображена схема распределения прибыли до налогообложения, из которой видно, что одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и другие расходы, покрываемые за счет прибыли. Оставшаяся сумма – нераспределенная прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.
Рис. 9.7. Общая схема распределения прибыли до налогообложения
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Большую роль в этом должен играть анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда. В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия. В анализе используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др. Основная проблема в использовании чистой прибыли состоит в установлении оптимальных пропорций отчислений в различные фонды. Это зависит от политики предприятия и перспектив его развития.
9.7. Анализ налогов, относимых на финансовый результат
Налоги оказывают значительное влияние на формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия и на размер чистой прибыли. Со дня введения в действие части второй НК РФ, то есть с 1 января 2001 года, выделяют федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы. Начисление налогов производится с отнесением их на различные источники. Некоторые налоги являются косвенными и включаются в цену продукции. Другие налоги включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, то есть относятся на себестоимость продукции. Часть налогов относят на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия до налогообложения.
Налоги, относимые на финансовый результат, непосредственно уменьшают прибыль для целей налогообложения. К ним относят: налог на прибыль, налог на имущество, налог на содержание ЖКХ и др.
Налог на прибыль относится к прямым налогам, его основное функциональное предназначение заключается в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг), а также возможности законного наращивания капитала. В России налог на прибыль относится к федеральным налогам, т.е. он взимается на всей территории России. В настоящее время этот налог превратился в два отдельных налога: федеральный и региональный с общими элементами структуры (с 2005 года перестал распределяться в местный бюджет).
Объектом налогообложения прибыли является валовая прибыль предприятия. С момента введения 25 главы Налогового кодекса прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 года установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на три составляющие (по бюджетам), которые приведены в таблице 9.12.
Таблица 9.12 Динамика ставок налога на прибыль по годам, %
|
2001 год |
2002 год |
2003 год |
2004 год |
2005 год |
2006 год |
Ставка налога |
35 |
24 |
24 |
24 |
24 |
24 |
В т.ч. федеральный бюджет |
11 |
7,5 |
6 |
5 |
6,5 |
6,5 |
региональный бюджет |
19 |
14,5 |
16 |
17 |
17,5 |
17,5 |
местный бюджет |
5 |
2 |
2 |
2 |
- |
- |
Организациям могут предоставляться различные льготы по налогу на прибыль, связанные с содержанием объектов социальной сферы, взносами на благотворительные цели и др. Причем налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Налог на имущество также является налогом, относимым на финансовый результат. Основные цели налога на имущество: обеспечить бюджет регионов стабильными доходами и стимулировать производственное использование имущества. Налоговой базой для начисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества. Величина налоговой ставки устанавливается субъектами РФ не выше 2,2%.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (налог на ЖКХ) относится к числу местных налогов и вводится органами местного самоуправления городов и районов. Его конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
Следует отметить, что к налогам из прибыли ранее относили налог на милицию (отменен в 2003 г.) и налог на рекламу (отменен с 1 января 2005 г.).
В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура налогов, относимых на финансовый результат, проводится оценка налоговой нагрузки и факторный анализ основных налогов. Рассмотрим пример анализа налогов, относимых на финансовый результат.
Таблица 9.13 Динамика и структура налогов, относимых
на финансовый результат
Наименование налоговых платежей |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Абс.изме-нение,тыс. руб. |
Темп прироста, % |
||
тыс. руб. |
уд.вес, % |
тыс. руб. |
уд.вес, % |
|||
Налог на прибыль |
865944 |
87,31 |
724719 |
84,17 |
-141225 |
-16,30 |
- бюджет РФ |
216486 |
21,83 |
150983 |
17,53 |
-65503 |
-30,26 |
- региональный |
580182 |
58,50 |
513343 |
59,62 |
-66839 |
-11,52 |
- местный |
69276 |
6,98 |
60393 |
7,01 |
-8883 |
-12,82 |
Налог на имущество |
124134 |
12,52 |
136199 |
15,82 |
12065 |
9,72 |
-региональный |
53913 |
5,44 |
63955 |
7,43 |
10042 |
18,63 |
-местный |
70221 |
7,08 |
72244 |
8,39 |
2023 |
2,88 |
Прочие налоги |
1650 |
0,17 |
138 |
0,02 |
-1512 |
-91,64 |
Итого налогов из прибыли |
991728 |
100 |
861056 |
100 |
-130672 |
-13,18 |
Прибыль до налогообложения |
3608100 |
27,49 |
3019664 |
28,51 |
-588436 |
-16,32 |
Как видно из таблицы 9.13, общая сумма налогов, начисленных из прибыли, в текущем периоде составила 724719 тыс. руб., что на 16,3% ниже, чем в предыдущем году. При этом прибыль до налогообложения снизилась на 16,32%, что привело к незначительному повышению уровня налоговой нагрузки на 1,02 копейки (28,51–27,49). Основной причиной уменьшения налога на прибыль является значительное снижение прибыли от продаж, при этом стоимость имущества возросла и повысился налог на имущество. Следует отметить, что в отчетном году структура налогов изменилась в сторону увеличения доли налога на имущество, хотя наибольшую долю в общей сумме налогов по-прежнему имеет налог на прибыль.
Сумма любого налога зависит от двух основных факторов: налогооблагаемой базы и ставки налога. Общая факторная зависимость для анализа налогов:
Налог = Налогооблагаемая база * ставка налога (9.35)
Например, факторный анализ налога на прибыль проводится по следующей факторной зависимости:
Нпр = Пн*Ст/100, ( 9.36)
где Нпр – сумма налога на прибыль, тыс. руб.;
Пн – налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.;
Ст – ставка налога на прибыль, %.
Используя способ абсолютных разниц, можно рассчитать влияние налогооблагаемой прибыли на изменение суммы налога на прибыль:
НпрП = Пн*Ст0/100, (9.37)
где Пн – изменение налогооблагаемой прибыли;
Ст0 – ставка налога на прибыль в предыдущем периоде.
Влияние ставки налога на прибыль рассчитывается по формуле:
НпрСт = Пн1*Ст/100, (9.38)
где Пн1 – сумма налогооблагаемой прибыли отчетного года;
Ст – изменение ставки налога на прибыль.
Рассмотрим факторный анализ налога на прибыль в таблице 9.14.
Таблица 9.14 Факторный анализ суммы налога на прибыль
Факторы |
Алгоритм расчёта |
Влияние |
Налогооблагаемая прибыль |
∆НпрПн=∆Пн*Ст01 = -588436*0,24 |
-141225 |
Ставка налога на прибыль |
∆НпрСт=Пн02*∆Ст = 3019664*0 |
0 |
Итого |
|
-141225 |
Факторный анализ показал, что снижение суммы налога на прибыль произошло в результате сокращения налогооблагаемой прибыли, при этом ставка налога на прибыль не изменилась.
Аналогично проводится анализ налога на имущество по следующей факторной зависимости:
Ним = ССим*Ст, (9. 39)
где ССим – среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.;
Ст – ставка налога на имущество, %.
Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:
.
(9.40)
Если уже известно, за счет каких факторов второго порядка изменилась налогооблагаемая прибыль, то их влияние на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на ставку налога на прибыль предыдущего года:
Нпрi = Пнi*Ст0/100, (9.41)
где Нпрi – влияние на сумму налога на прибыль i-тых факторов, характеризующих изменение налогооблагаемой прибыли (рисунок 9.6);
Пнi – влияние на сумму налогооблагаемой прибыли i-тых факторов, характеризующих ее изменение.
Рассмотрим оценку влияния факторов второго порядка на величину налога на прибыль исходя из данных таблиц 9.6 и 9.13.
Таблица 9.15 Факторный анализ налога на прибыль
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли |
Расчет влияния факторов на сумму налога |
Изменение налога на прибыль |
% |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Изменение прибыли до налогообложения |
-588436*0,24 |
-141225 |
100,00 |
1.1. Прибыль от продаж |
-492192*0,24 |
-118126 |
83,64 |
1.2. Сальдо операционных доходов и расходов |
-193752*0,24 |
-46501 |
32,93 |
1.3. Сальдо внереализационных доходов и расходов |
97508*0,24 |
23402 |
-16,57 |
2. Изменение прибыли до налогообложения |
-588436*0,24 |
-141225 |
100,00 |
2.1. Объём реализованной продукции |
223334*0,24 |
53600 |
-37,95 |
Оконч. табл. 9.15 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
2.2. Структура реализованной продукции |
-69893,4*0,24 |
-16774,4 |
11,87 |
2.3. Цены на реализованную продукцию |
143549,9*0,24 |
34452 |
-24,39 |
2.4. Себестоимость реализованной продукции |
-885426,5*0,24 |
-212502,6 |
150,47 |
Практически по всем факторам наблюдается снижение величины налога на прибыль. Наибольшее отрицательное влияние оказал рост затрат при незначительном повышении цен на реализованную продукцию. Совокупное влияние этих факторов составило 178050,6 тыс. руб., при этом влияние объема и структуры реализованной продукции компенсировало снижение прибыли от продаж на 36825,6 тыс. руб.