8.5. Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем является показатель затрат на рубль товарной продукции, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и может рассчитываться в любой отрасли производства. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой продукции в действующих ценах. Величина затрат на 1 рубль продукции показывает, сколько приходится (израсходовано) средств в денежном выражении на 1 рубль продукции.

В анализе изучается динамика показателей затрат на 1 рубль товарной продукции в целом по предприятию, а также по отдельным видам продукции. Для выявления причин изменения затрат на 1 рубль продукции проводится всесторонний факторный анализ.

Рассмотрим анализ затрат на 1 рубль товарной продукции на примере нефтедобывающего предприятия.

Таблица 8.18 Динамика затрат на рубль товарной продукции

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Затраты на 1 рубль товарной продукции в целом по предприятию Затраты на 1 рубль добычи нефти	0,854 0,740	0,801 0,780	-0,05 0,04	93,8 105,4

Снижение затрат на рубль товарной продукции в отчетном году на 6,2% объясняется опережением темпа роста товарной продукции над темпом роста ее себестоимости.

Обобщенный факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции следует проводить по следующей факторной зависимости:

, (8.18)

где С – себестоимость продукции;

ТП – товарная продукция;

МЗ – материальные затраты;

ЗОТ – затраты на оплату труда;

Соц – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация;

Пр – прочие затраты;

– материалоемкость;

– зарплатоемкость;

– емкость по отчислениям на социальные нужды;

– амортизациоемкость;

– емкость по прочим затратам.

Таблица 8.19 Обобщенный анализ затрат на один рубль товарной продукции

Экономические элементы	Предыдущий год		Отчетный год		Влияние факторов на величину З1Р, коп./руб.	Относительная экономия или перерасход, тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	З1Р, коп./руб.	Сумма, тыс. руб.	З1Р, коп./руб.
Материальные затраты	1854666,00	13,82	2275081,00	13,16	-0,66	-114758,71
Затраты на оплату труда	904721,00	6,74	1254245,00	7,25	0,51	88461,96
Амортизация	161582,00	1,20	162518,00	0,94	-0,26	-45689,34
Прочие затраты	8540835,00	63,64	10165890,00	58,78	-4,85	-839448,25
ИТОГО затрат	11461804,00	85,40	13857734,00	80,13	-5,27	-911434,36
Товарная продукция в действующих ценах	13420935,00	─	17293617,00	─	─	─

Как показал анализ, сокращение затрат на рубль товарной продукции в отчетном году на 5,27 копеек привело к относительной экономии затрат в целом по предприятию на 911,4 млн. руб. Это связано с сокращением прочих затрат на 4,85 копеек на рубль товарной продукции, что привело к относительной экономии затрат на 839,4 млн. руб. Также положительно сказалось снижение материалоемкости на 0,66 копеек и амортизациоемкости на 0,26 копеек, что обеспечило относительное сокращение затрат на 114,8 млн. руб. и 45,7 млн. руб. соответственно. Единственным фактором, по которому наблюдается относительный перерасход, являются затраты на оплату труда, повышение которых в отчетном году на 0,51 копейку привело к относительному перерасходу на 88,5 млн. руб.

Рассмотренная методика факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции не позволяет оценить влияние физического объема и структуры продукции, переменных и постоянных затрат. Поэтому следует изучить влияние факторов для многономенклатурного производства по зависимости 8.19:

З_1р = , (8.19)

где V_i – объём производства продукции i-го вида в натуральном выражении;

С_i – себестоимость единицы продукции i-го вида;

Ц_i – цена за единицу продукции i-того вида.

Для оценки более точной взаимосвязи между факторами и их влиянием на величину затрат на рубль товарной продукции следует учитывать разделение затрат на переменные и постоянные:

З_1р = , (8.20)

где З΄_перi – удельные переменные затраты на производство единицы i-го вида продукции;

З_пост – общая сумма постоянных затрат.

Для однономенклатурного производства (одного вида продукции) факторный анализ затрат на 1 рубль продукции можно проводить по факторным зависимостям 8.21 и 8.22:

(8.21)

где V – объем производства продукции в натуральном выражении;

– удельная себестоимость продукции;

Ц – цена за единицу продукции.

, (8.22)

где З΄_пер – удельные переменные затраты на производство единицы продукции;

З_пост – сумма постоянных затрат.

Рассмотрим пример факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в многономенклатурном производстве по факторной зависимости 8.19.

Таблица 8.20 Исходные и расчетные данные для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Вид продукции

Объем товарной продукции, тыс. т

Себестоимость ед. продукции, руб./т.

Цена за единицу продукции, руб./т.

Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

Стоимость товарной продукции, тыс. руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

VфСпл

план

факт

VфЦпл

П-701 Т-900 К-354

18,2 5,0 2,8

21,6 6,2 2,2

6000 6800 20000

5000 7100 21300

6600 7900 20800

7200 8000 21900

109,2 34,0 56,0

108,0 44,02 46,86

129,6 42,16 44,0

120,12 39,5 56,0

155,52 49,6 48,18

142,56 48,98 45,76

Сумма 199,2 198,88 215,76 215,62 253,3 237,3

Оценку влияния факторов проведем способом цепных подстановок:

- влияние изменения объема и структуры товарной продукции:

= - = 0,9092 - 0,9238 =

= -0,0146 руб./руб.;

- влияние изменения себестоимости единицы продукции:

= - = 0,8381 - 0,9092 =

= - 0,0711 руб./руб.;

- влияние изменения цен на товарную продукцию:

= - = 0,7851 - 0,8381 =

= - 0,053 руб./руб.

Из проведенных расчетов видно, что наблюдается относительная экономия затрат в целом на 13,87 копеек на каждый рубль товарной продукции. Это, в первую очередь, связано, как с совокупным снижением себестоимости продукции (влияние составило 7,11 коп./руб.), так и с повышением цен на нее (влияние – 5,3 коп./руб.). Следует отметить, что перевыполнение плана по объему производства обеспечило получение относительной экономии затрат на 1,46 коп. на каждый рубль товарной продукции.

Факторный анализ затрат на 1 рубль услуг по транспорту газа представлен в таблицах 8.21, 8.22.

Таблица 8.21 Исходные данные для факторного анализа

себестоимости транспорта газа

Показатели	Единица измерения	Обозначение	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение (+,-)	Темп роста, %
Себестоимость продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	С	11461804,00	13857734,00	2395930,00	120,90
Удельная себестоимость продукции (работ, услуг)	руб./1000 м3 на 100 км	С΄	10,22	12,06	1,84	118,00
Товаро-транспортная работа	млрд. мЗ*км	V	108893,00	111524,00	2631,00	102,42
Тариф на услуги по транспорту газа	руб./1000 м3 на 100 км	Т	12,32	15,51	3,18	125,82
Тарифная выручка	тыс. руб.	ТП	13420935,00	17293617,00	3872682,00	128,86

Таблица 8.22 Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции

Факторы	Алгоритм расчета	Влияние факторов, руб./руб.
Влияние объема товаротранспортной работы		-0,02
Влияние себестоимости транспорта газа		0,17
Влияние тарифа на услуги по транспорту газа		-0,21
Суммарное влияние		-0,05

В отчетном году затраты на рубль товарной продукции сократились на 5 копеек на каждый рубль тарифной выручки, или на 6,2%, по сравнению с предыдущим годом. Рост себестоимости транспорта 1000 м³ газа на 100 км газопровода на 18% привел к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 17 копеек. Тем не менее повышение тарифа на услуги по транспорту газа на 25,8% и увеличение объема товаротранспортной работы на 2,4% обеспечили снижение затрат на рубль товарной продукции на 21 копейку и 2 копейки соответственно.

Для нефте- и газоперерабатывающих предприятий факторный анализ затрат на 1 рубль продукции также может проводиться по факторным зависимостям 8.23 и 8.24:

З_1р = , (8.23)

где V_j – объём производства продукции на j-той установке, т;

С_j – себестоимость единицы продукции на j-той установке, руб.;

V_ij – объём производства продукции i-го вида на j-той установке, т;

Ц_i – цена продукции i-го вида, руб.

З_1р = , (8.24)

где З΄_перj – удельные переменные затраты на производство единицы продукции на j-той установке;

З_пост – сумма постоянных затрат по всем установкам.