8.4. Анализ прямых и косвенных затрат

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. К прямым затратам относят прямые материальные затраты, связанные с производством конкретного вида продукции; прямые затраты на оплату труда – основная и дополнительная заработная плата рабочих, непосредственно связанных с выпуском продукции; прямые амортизационные отчисления – сумма амортизации основных средств, непосредственно участвующих в производстве продукции.

В анализе прямых материальных затрат изучается динамика и структура прямых затрат, выполнение плана по прямым затратам, выявляются основные причины изменения прямых затрат.

Общая сумма прямых материальных затрат зависит от факторов, представленных на рисунке 8.4.

Рис. 8.4. Структурно-логическая схема прямых материальных затрат

Факторный анализ прямых материальных затрат определенного вида в однономеклатурном производстве (бурении, добыче, трубопроводном транспорте) может проводиться по зависимостям 8.9 или 8.10:

З_м = Р_м * Ц_м, (8.9)

где Р_м – расход материала в натуральном выражении;

Ц_м – цена за единицу расходуемого материала.

З_м = V_п*УР_м *Ц _м, (8.10)

где V_п – объем производства продукции в натуральном выражении;

УР_м – удельный расход материала на производство ед. продукции.

На рисунке 8.5 представлена структура материальных затрат нефтеперерабатывающего завода по установкам АТ-1, АТ-2 и ЛГ, рисунок 8.6 – структура затрат на транспорт нефти, 8.7 – структура затрат на добычу нефти.

Рис. 8.5. Структура материальных затрат на содержание установок

Так как в анализируемом году предприятие начало работать в условиях процессинга, поэтому завод перерабатывает только давальческое сырье, следовательно, в структуре затрат отсутствует сырьевая составляющая.

Рис. 8.6. Динамика структуры материальных затрат транспорта нефти

Рис. 8.7. Динамика структуры затрат в добыче нефти

Как видно из рисунков, наибольший удельный вес в структуре материальных затрат в добыче, трубопроводном транспорте и процессинге занимают затраты на электроэнергию. В переработке газа и нефти наибольшую долю в затратах имеет сырье.

Приведем пример факторного анализа затрат на сырье и электроэнергию.

Таблица 8.8 Данные для факторного анализа затрат на сырье

(нестабильный конденсат) для производства продуктов стабилизации

Наименование	Предыдущий год	Отчетный год							Изменение	Темп роста, %
		план		факт		+,-		%
Сжиженный газ
Объем производства, тыс. т	109,35	107,13	85,8		-21,33		80,1		-23,55	78,5
Уд. расход т/т	1,22	1,23	1,25		0,02		101,6		0,03	102,5
Цена, руб./т	208,9	361,8	310		-51,8		85,7		101,1	148,4
Стабильный конденсат
Объем производства, тыс. т	119,04	103,17	142,06		38,89		137,7		23,02	119,3
Уд. расход т/т	1,685	1,651	1,655		0,004		100,2		-0,03	98,2
Цена, руб./т	208,9	361,8	310		-51,8		85,7		101,1	148,4

Результаты оценки влияния факторов, исходя из факторной зависимости (8.10), сведем в таблицу 8.9.

Таблица 8.9 Факторный анализ затрат на нестабильный конденсат, тыс. руб.

Вид продукции	Изменение, всего	В т.ч. за счет
		объема производства	удельного расхода сырья	цен на сырье
В сравнении с планом
Сжиженный газ	-14415,5	-9490,2	620,85	-5546,15
Стабильный конденсат	11263,9	23235,3	205,5	-12176,9
В сравнении с предыдущим годом
Сжиженный газ	5389,1	-6001	537,7	10852,4
Стабильный конденсат	30983,8	8102,8	-890,3	23771,3

Из таблицы видно, что рост затрат на нестабильный конденсат по сравнению с предыдущим годом произошел в большей степени в результате повышения цен на сырье, при этом в целом имеется незначительное снижение затрат по удельному расходу на сырье (352,6 тыс. руб.). По сравнению с планом произошла экономия затрат на нестабильный конденсат – в целом на 3151,6 тыс. руб. Это связано с установлением завышенных цен на сырье в плане (индекс роста цены на нестабильный конденсат составил 1,73 ед.). Следует отметить, что имеется перерасход сырья в результате превышения фактического расхода сырья на производство 1 тонны сжиженного газа и стабильного конденсата.

Расходы предприятия на оплату потребленной электроэнергии за год оцениваются по двухставочному тарифу и одноставочному тарифу в зависимости от принадлежности предприятия к определенной энергосистеме.

Все потребители электроэнергии подразделяются на 5 групп:

1 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью750 кВА и выше;

2 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью до750 кВА;

3 группа – непромышленные потребители;

4 группа – население;

5 группа – населенные пункты.

Под заявленной мощностью имеется в виду абонированная потребителем наибольшая получасовая электрическая мощность, совпадающая с периодом максимальной нагрузки энергосистемы.

Как правило, предприятия нефтяной и газовой промышленности производят оплату потребленной электроэнергии за год по двухставочному тарифу, при этом сумма затрат на электроэнергию рассчитывается по формуле:

, (8.11)

где W_э – годовой объем потребленной электроэнергии, кВт;

а – плата за 1 кВт заявленного максимума нагрузки, руб.;

Р_max – заявленный максимум нагрузки, кВт;

в – плата за 1кВт*час потребленной электроэнергии, руб.

Таблица 8.10 Исходные данные для анализа затрат на электроэнергию

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Темп роста, %
1.Затраты электроэнергии на транспортировку нефти, тыс. руб.	131238	216117	186.9
Грузооборот, тыс. тн-км	15618,82	18470,60	118,2
Норма расхода электроэнергии на транспортировку 1 т км нефти, кВТ*ч	9,93	9,93	100
Цена за 1 кВт*ч электроэнергии, руб.	0.81	1,13	139,5
Заявленный максимум нагрузки, кВт	29000	33000	263.7
Цена за 1 кВт мощности, руб.	193,5	268,5	139

Величина затрат на электроэнергию зависит от расхода электроэнергии (тыс. кВт/ч) и цены за 1кВт*ч, установленного максимума нагрузки и платы за 1 кВт мощности.

Влияние этих факторов на величину затрат по электроэнергии определяется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:

, (8.12)

где Н_э – норма расхода электроэнергии на перекачку 1 тонны нефти, кВт*ч/т;

Q – грузооборот, тн-км;

Ц_кВт*ч – цена за 1 кВт*ч электроэнергии, руб.;

Р_max – заявленный максимум нагрузки, кВт;

Ц_кВт – цена за 1 кВт мощности, руб.

Таблица 8.11 Факторный анализ затрат на электроэнергию

Фактор	Алгоритм расчета	Сумма	Влияние факторов, руб.
Предыдущий год	= 9,93*15618820*0,81+29000*193,5	131238
Норма расхода электроэнергии на перекачку 1 тонны нефти	= 9,93*15618820*0,81+29000*193,5	131238	0
Грузооборот	= 9,93*18470600*0,81+29000*193,5	154176	22938
Цена за 1 кВт*ч электроэнергии	= 9,93*18470600*1,13+29000*193,5	212868	58692
Заявленный максимум нагрузки	= 9,93*18470600*1,13+33000*193,5	213642	774
Цена за 1 кВт мощности	= 9,93*18470600*1,13+3300*268,5	216117	2475
Итого			84879

По результатам расчетов видно, что затраты на электроэнергию увеличились на 84879 тыс. руб., или на 87%. Наибольший удельный вес в приросте затрат занимают два фактора: грузооборот и цена за 1 кВт*ч электроэнергии, из которых максимальный рост затрат на электроэнергию произошел в результате роста цены за 1 Квт*ч потребляемой энергии на 32 копейки, или на 39,5%, при этом влияние составило 58692 тыс. руб. А второй фактор привел к увеличению затрат на 22938 руб. В связи с повышением грузооборота увеличился заявленный максимум на 4000 кВт*ч, что привело к росту затрат на 774 тыс. руб. Рост цены за 1 кВт на 39% повысил затраты на 2475 тыс. руб.

В условиях постоянного роста тарифов на энергоносители предприятиям следует внедрять автоматизированные системы учёта электрической энергии, так как в этом случае можно получить существенные скидки при переходе на многотарифную систему расчётов.

Немаловажным аспектом в анализе себестоимости является оценка интенсивности использования прямых материальных затрат. Для этого проводится факторный анализ материалоемкости (Ме) по следующий факторной зависимости:

Ме = МЗ / ТП = МЗ / МЗ_пр * МЗ_пр / ТП = Ме^пр / уд в_{пр ,} (8.13)

где МЗ_пр – сумма прямых материальных затрат;

Ме^пр – материалоемкость по прямым материальным затратам;

уд в_пр – удельный вес прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат.

Таблица 8.12 Исходные данные для факторного анализа материальных затрат

Показатели	Обозначение	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение	Темп роста, %
Товарная продукция, тыс. руб.	ТП	824121,99	1117155,14	293033,15	135,56
Сумма материальных затрат, тыс. руб.	МЗ	107485	117156	10745	109
Сумма прямых материальных затрат, тыс. руб.	МЗпр	93511,95	100754,16	7242,21	107,74
Удельный вес прямых материальных затрат, %	уд впр	87	86	-	98,85
Материалоемкость по прямым материальным затратам, руб./руб.	Мепр	0,113	0,090	-0,023	79,65
Материалоемкость руб./руб.	Ме	0,13	0,105	-0,025	80,77

Оценку влияния факторов проведем интегральным способом. Алгоритм и результаты расчетов сведем в таблицу 8.13.

Таблица 8.13 Факторный анализ материалоемкости

Факторы	Алгоритм расчета	Влияние факторов, руб./руб.
Материалоемкость по прямым материальным затратам	∆МеМепр=(∆Мепр/∆уд впр)*ln Jуд в пр	-0,026
Удельный вес прямых материальных затрат	∆Меуд в пр =∆Ме - ∆Ме Мепр	0,001
Итого		-0,025

В отчетном году произошло снижение материалоемкости на 2,5 копейки, т.е. наблюдается относительное снижение материальных затрат на 28 487,46 тыс. руб. Это произошло в результате снижения интенсивности использования прямых материальных затрат, при этом их доля снизилась на 1%.

Анализ прямых затрат на оплату труда (ЗОТ) проводится аналогично методике, рассмотренной в главе 7, по следующим факторным зависимостям:

- для сдельной оплаты труда:

ЗОТ = ∑(V_i*УТе_i*ОТ_iч), (8.14)

где V_i – объем i-го вида работ;

УТе_i – удельная трудоемкость работ i-го вида;

ОТ_iч – часовая оплата труда по i-му виду работ;

- для повременной оплаты труда:

ЗОТ = Ч*Д*К_пр*ЗП_дн, (8.15)

где Ч – численность рабочих, непосредственно участвующих в производстве продукции;

Д – количество дней, отработанных одним рабочим;

К_пр – коэффициент премий рабочих;

ЗП_дн – среднедневные затраты на оплату труда.

Факторный анализ можно провести способом цепных подстановок.

После выявления причин изменения затрат на оплату труда проводится факторный анализ амортизационных отчислений по следующей зависимости:

, (8.16)

где Н_а – норма амортизационных отчислений, %;

F_б – первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.

Таблица 8.14 Исходные данные для факторного анализа амортизационных отчислений

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
1.Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.	8465802,5	8929018,9	+468216,4	105
2.Средняя норма амортизации, %	3,77	4,11	+0,34	109
3.Всего амортизационных отчислений, тыс. руб.	319380	367179	+47799	115

Таблица 8.15 Факторный анализ амортизационных отчислений, тыс. руб.

Фактор	Алгоритм расчета	Амортизация	Влияние факторов, тыс. руб.
предыдущий год	=	319380	-
Балансовая стоимость основных фондов	=	336624	17244
Норма амортизации	=	367179	30555
Итого			47799

По данным таблицы видно, что размер амортизационных отчислений увеличился на 47799 тыс. руб. (15%) в большей степени за счет повышения нормы амортизационных отчислений на 9% (влияние на результирующий показатель составило 30555 тыс. руб.) и в меньшей степени за счет роста балансовой стоимости основных фондов – на 5%, что увеличило сумму амортизационных отчислений на 47799 тыс. руб.

В анализе амортизационных отчислений следует иметь в виду, что при внедрении новой техники и модернизации производства увеличиваются амортизационные отчисления, однако при этом должен наблюдаться рост объемов производства продукции или экономия других затрат. Поэтому в анализе рассчитывается относительная экономия или перерасход амортизационных отчислений в соответствии с изменением объемов производства продукции по следующей формуле:

∆А_отн = (а_ё^ф - а_ё^пл )*ТП_ф , (8.17)

где а_ё^ф ; а_ё^пл – амортизациоемкость по факту и плану соответственно, руб./руб.

Следующим этапом анализа является изучение косвенных затрат.

В анализе косвенных затрат изучается динамика и структура косвенных расходов в целом по предприятию и по отдельным видам продукции. Анализируется выполнение плана, изучаются причины увеличения косвенных расходов, выявляются резервы их снижения.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация машин и технологического оборудования, затраты на ремонт, эксплуатацию и другие расходы), общепроизводственные, цеховые расходы и общехозяйственные (общезаводские) расходы.

Пример анализа косвенных затрат для нефтеперерабатывающего предприятия представлен в таблице 8.16.

Таблица 8.16 Анализ косвенных затрат

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
1. Косвенные расходы, тыс. руб., всего	85055	169110,5	84055,5	198,82
в том числе:
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	16428	19404,3	2976,3	118,12
цеховые	8457	13399,34	4942,34	158,44
общезаводские	60170	136388,2	76218,2	226,67
2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	449065	828693	379628	184,54
3. Косвенные затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	18,94	20,42	1,48	107,79
в том числе:
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	3,66	2,34	-1,32	64,01
цеховые	1,88	1,62	-0,27	85,86
общезаводские	13,40	16,46	3,06	122,83

Из таблицы видно, что произошел рост косвенных затрат на 98,82% в большей степени в результате повышения общезаводских расходов, влияние которых составило 76218,2 тыс. руб. Причем по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховым затратам наблюдается относительная экономия – на 1,32 коп. на 1 руб. товарной продукции и 0,27 коп. соответственно.

Далее проанализируем динамику общезаводских расходов (таблица 8.17).

Таблица 8.17 Анализ общезаводских расходов предприятия

Расходы	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение
	тыс. руб.	на 1 руб. ТП, коп.	тыс. руб.	на 1 руб. ТП, коп.	тыс. руб.	на 1 руб. ТП, коп.
Заработная плата основная и дополнительная	12822,1	2,86	23173,0	2,80	10350,9	-0,06
ЕСН	5051,9	1,12	8598,5	1,04	3546,6	-0,09
Амортизация	541,2	0,12	650,6	0,08	109,4	-0,04
Ремонтный фонд	1031,4	0,23	3131,9	0,38	2100,5	0,15
Транспортные расходы	981,2	0,22	4801,6	0,58	3820,4	0,36
Отчисления ВПЧ	1112,7	0,25	2314,9	0,28	1202,2	0,03
Расходы на содержание подразделений предприятия	16927,1	3,77	30653,8	3,70	13726,7	-0,07
Канцелярия, почта, телеграф	218,3	0,05	429,2	0,05	210,9	0,00
Подача, уборка вагонов	1823,5	0,41	2015,3	0,24	191,8	-0,16
Налоги и платежи	11589,1	2,58	28492,1	3,44	16903,0	0,86
Расходы на страхование	1117,1	0,25	12343,4	1,49	11226,3	1,24
НИОКР	98,9	0,02	3672,0	0,44	3573,1	0,42
Оплата услуг	6772,0	1,51	12085,8	1,46	5313,8	-0,05
Прочие	83,5	0,02	4026,1	0,49	3942,6	0,47
ИТОГО	60170,0	13,40	136388,2	16,46	76218,2	3,06

В отчетном году сумма общезаводских расходов увеличилась на 126,67%, относительный рост составил 25358 тыс. руб. = 0,0306* 828693. Основными статьями, повлиявшими на увеличение общезаводских расходов, являются: расходы на страхование работников и имущества (относительный рост – 10275,79 тыс. руб. = 0,0124* 828693); налоги и платежи (относительный рост – 7126,76 тыс. руб. = 0,0086* 828693); прочие затраты; НИОКР и транспортные расходы. В то же время относительная экономия произошла по расходам, связанным с железнодорожным обслуживанием; содержанием подразделений предприятия; оплатой труда и отчислений; оплатой услуг и амортизацией. Общая величина относительной экономии составила 3894,86 тыс. руб.

Аналогично проводится анализ цеховых затрат и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.