8.1. Аудит учета курсовых разниц при проведении операций с иностранной валютой

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- неверное применение курсов иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю;

- не на ту дату взят курс Национального банка Республики Беларусь при проведении переоценки дебиторской или кредиторской задолженности;

- несвоевременная переоценка задолженности в иностранной валюте или непроведение таковой;

- обязательства в иностранной валюте отражаются только в национальной валюте Республики Беларусь, в связи с чем не производится переоценка задолженностей;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- неверное отражение переоценки валютной задолженности и активов на счетах бухгалтерского учета;

- не проводилась переоценка задолженности и активов, выраженных в иностранной валюте, на отчетную дату в связи с изменением курсов валют;

- неверное отражение курсовых разниц по лизинговым платежам в части возмещения контрактной стоимости по договору финансового лизинга до ввода объекта в эксплуатацию;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- не соблюдается график инвентаризаций;

- нарушается график документооборота;

- порядок списания курсовых разниц, образовавшихся на 1 января 2010 г., не определен учетной политикой организации;

- закрытие счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" в части курсовых разниц, образовавшихся на 1 января 2010 г., осуществляется с нарушением требования Декрета N 15 (с изменениями от 28.01.2010 N 1) и положений учетной политики;

- неверное списание курсовых разниц при покупке и (или) продаже иностранной валюты;

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического в части курсовых разниц;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию, по обязательствам в иностранной валюте;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- несоблюдение сроков расчетов с партнерами по обязательствам в валюте;

- неправильно учтены курсовые разницы при определении налогооблагаемой прибыли;

- отсутствуют соответствующим образом оформленные внешнеэкономические договоры;

- в договорах отсутствуют сведения о валюте контракта и валюте платежа;

- превышены сроки завершения экспортной (импортной) операции, не получено разрешение Национального банка Республики Беларусь на их продление;

- не зарегистрирована или несвоевременно зарегистрирована экспортно-импортная операция при такой необходимости;

- не оформлена или несвоевременно оформлена статистическая декларация.

8.2. Аудит учета суммовых разниц

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- отсутствие первичных документов, подтверждающих обоснованность отражения суммовых разниц;

- суммы дооценки активов определяются не в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- неправильно ведется аналитический учет внереализационных доходов, по которым обобщается информация на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", в части суммовых разниц;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- сумма выручки определена не в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- не соблюдается график инвентаризаций;

- отсутствуют акты сверок расчетов;

- нарушается график документооборота;

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- несвоевременное и неправильное отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- неправильно отражаются в отчете о прибылях и убытках доходы организаций за отчетный период: выручка от реализации, операционные доходы и внереализационные доходы по обязательствам, по которым возникали суммовые разницы;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- договоры заключены с нарушением законодательства (в них не указаны существенные условия);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- неправильно применяется курс Национального банка Республики Беларусь (счетные ошибки при исчислении суммовых разниц);

- недостаточно используется возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.