Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України
ДВНЗ «Криворізький національний університет»
Криворізький економічний інститут
Кафедра обліку та ДФК
Індивідуальна робота з дисципліни «Судово-бухгалтерська експертиза»
на тему:
«Експертне дослідження операцій з грошовими коштами»
Виконали студенти 4 курсу
групи 6.509(13)-2:
Кривий Ріг
2012
Зміст
Вступ
Основна частина.
1. Нормативно-довідкова база дослідження операцій з грошовими коштами.
2. Обєкти експертизи.
3. Методи і прийоми дослідження операцій з грошовими коштами.
4. Методологія проведення експертизи.
5. Характерні види зловживань по операціям з грошовими коштами.
Практична частина.
1. Приклад.
2. Кросворд.
3. Ребуси.
Висновки
Вступ
Дослідження операцій з коштами в касі та на рахунках у банку здійснюється судово бухгалтерською експертизою окремо від інших господарських операцій, коли поставлені перед експертизою питання стосуються нестачі коштів, порушення нормативних документів, що регулюють облік коштів у касі підприємства та на його банківських рахунках, з метою привласнення їх окремими працівниками (касирами, бухгалтерами).
Цей розділ судово бухгалтерської експертизи належить до найскладніших і дуже трудомістких. Дослідження операцій із грошовими коштами є найбільш характерною ділянкою експертно бухгалтерської роботи.
Актуальність теми визначається тим, що економічні перетворення в Україні за останні роки, укріплення ринкових відносин та реформування судово-правової системи держави обумовлюють зростаючу потребу населення у висококваліфікованій юридичній допомозі.
Метою судово бухгалтерської експертизи готівково-розрахункових операцій є встановлення об’єктивної істини щодо достовірності та об’єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій.
Основними завданнями судово-бухгалтерської експертизи щодо стану та операцій із грошовими коштами в касі та на рахунках у банку є:
•установлення правильності документального оформлення операцій з руху грошових коштів;
•визначення документальної обґрунтованості нестач (лишків) грошових коштів;
•визначення і підтвердження розміру матеріального збитку, завданого матеріально відповідальною особою в результаті навмисних корисливих правопорушень;
•установлення відповідності відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій з грошовими коштами чинним нормативним актам з бухгалтерського обліку;
•підтвердження виявлених недоліків у організації бухгалтерського обліку грошових коштів і контролі фінансово-господарської діяльності підприємства, які сприяли утворенню матеріальних збитків;
•установлення причин, які сприяли навмисним зловживанням;
•установлення правильності визначення оподатковуваного прибутку підприємства і розрахунку розмірів податків;
•установлення правильності методики проведення документальної ревізії грошових коштів у касі й на рахунках у банку і достовірності її результатів.
1. Нормативно-довідкова база експертного дослідження операцій з грошовими коштами
Нормативно-правове забезпечення експертного дослідження операцій з грошовими коштами представлено в табл. 1.
Таблиця 1.
Нормативно-правове забезпечення експертного дослідження операцій з грошовими коштами
Джерела інформації |
Дата і номер прийняття |
Зміст інформації |
Використання інформації у судово-бухгалтерській експертизі |
1 |
2 |
3 |
4 |
Закон України, «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» . |
Прийнятий Верховною Радою України від 16.07.1999 р. №996-XIV ( зі змінами і доповненнями). |
Встановлено правила ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні. |
При визначенні відповідальності за припущення недоліків у веденні бухгалтерського обліку і складанні фінансової звітності. |
Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» . |
Прийнятий Верховною Радою України від 06.07.95 р. № 265/95 ( зі змінами і доповненнями).
|
Регулюється порядок застосування реєстрів розрахункових операцій(РРО) у торгівлі,громадському харчуванні і сфері послуг. |
У дослідженні руху грошової готівки, повноти і своєчасності її здавання у центральну касу організації.
|
Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті. |
Затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.2004 № 22 (зі змінами і доповненнями). |
Інструкція встановлює загальні правила, види і стандарти розрахунків клієнтів банків та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків. |
Відповідальність за правильність заповнення реквізитів розрахункового документа та за розрахунки з клієнтами. |
Інструкція про порядок відкриття та використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах. |
Затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 № 492 (зі змінами і доповненнями). |
Інструкція регулює правовідносини, що виникають під час відкриття банками, їх відокремленими підрозділами, які здійснюють банківську діяльність від імені банку, та філіями іноземних банків в Україні (далі - банки) поточних і вкладних (депозитних) рахунків у національній та іноземних валютах суб'єктам господарювання, фізичним особам, іноземним представництвам, нерезидентам-інвесторам, об'єднанню європейських футбольних асоціацій (далі - УЄФА) (далі - клієнти). |
Відповідальність щодо правильного відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті. |
Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.
|
Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями).
|
Дана інструкція встановлює єдині вимоги щодо порядку інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу міністерствами, іншими центральними органами виконавшої влади, установами і організаціями, які утримуються за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів (надалі - установи).
|
Відповідальність за організацію інвентаризації. Встановлення винних осіб у разі виявлення нестачі. |
Кримінальний кодекс України. |
Прийнятий Верховною Радою України від 05.04. 2001 р. № № 2341-III. |
Регулюється відповідальність за порушення норм права при операціях з коштами. |
Встановлення осіб, відповідальних за операції з грошовими коштами. |
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та інструкція щодо його застосування.
|
Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами і доповненнями).
|
Відображення господарських операцій підприємств різних галузях господарства на рахунках бухгалтерського обліку. |
Встановлення економічної доцільності господарських операцій, їх відповідності нормативним актам. |
Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування. |
Затверджені Державним комітетом статистики України від 27.07.1998 р. № 263 (зі змінами і доповненнями). |
Приведені типові форми бланків ведення касових операцій, порядок їх заповнення та використання у і обліку грошових коштів. |
При встановленні порушень у веденні обліку касових операцій, визначення відповідальних осіб. |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». |
Затверджене наказом Міністерства фінансівУкраїни від 31.03. 1999 р. № 87 ( зі змінами і доповненнями). |
Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. |
Правильність заповнення фінансової звітності. Відповідальність за недотримання облікової політики при складання звітності. |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс».
|
Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
|
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. |
Правильність документального оформлення балансу.
|
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів».
|
Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03. 1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
|
Визначається зміст і форма звіту про рух грошових коштів
|
Відповідность відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій вимогам чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку і звітності. |
Положення про ведення касових операцій у національній валюті України. |
Затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 № 637 ( зі змінами і доповненнями). |
Правила приймання, зберігання і видачі коштів з каси та ведення касових операцій. |
Дослідження доброякісності первинних документів на приймання і витрачання коштів; відповідність ведення касових операцій нормативним документам. |
Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. |
Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05. 1995 р. № 88. |
Положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи). |
Встановлення винних осіб при неправильному прийнятті і зберіганні первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності. |
Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бух- галтерського обліку. |
Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356. |
Спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ), їх філій, відділень, представництв незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності (далі -підприємства), на накопичення аналітичних даних про склад і рух активів, капіталу і зобов'язань, доходів, витрат, фінансових результатів. |
Виявлення помилок при заповненні бухгалтерських регістрів. Використання регістрів не за призначенням. |
Джерела фактографічної інформації експертного дослідження операцій з грошовими коштами представлено в табл.2.
Таблиця 2
Фактографічна інформація з обліку касових операцій національній та іноземній валютах при експертних дослідженнях
Джерела інформації
|
Періодичність складання |
Зміст інформації |
Використання в судово-бухгалтерській експертизі |
1 |
2 |
3 |
4 |
Прибутковий касовий ордер.
|
По мірі здійснення операцій. |
Сума грошових коштів, що надійшли до каси у національній та іноземній валютах.
|
Своєчасність і повнота оприбуткування грошей.
|
Видатковий касовий ордер. |
По мірі здійснення операцій. |
Сума грошових коштів, виданих із каси у національній та іноземній валютах. |
Своєчасність і повнота видачі грошей із каси у національній та іноземній валютах. |
Чек на одержання грошей з поточного рахунку в банку. |
Виписується для одержання грошей з поточного рахунку в банку |
Сума одержаних коштів із поточного рахунку в банку. |
Достовірність обліку грошей готівкою у національній та іноземній валютах. |
Акт про результати інвентаризації наявних коштів. |
Після закінчення інвентаризації. |
Відображення результатів інвентаризації наявних коштів (готівки, цінних паперів тощо), що зберігаються в касі підприємства. |
Дослідження правильності списання готівки й своєчасності здавання її до установи банку, в якому підприємство має рахунки. |
Договір про матеріальну відповідальність касира.
|
Заключається між роботодавцем та найманим працівникрм при прийнятті на роботу. |
Обов’язки, права та відповідальність касира про зберігання та рух коштів.
|
Установлення відповідальності за виконання касових операцій. |
Касова книга |
Щороку. |
Застосовується для облiку руху грошей у касi. |
Контроль касових операцій з національною та іноземними валютами. |
Журнал реєстрації прибутвоких та видаткових касових ордерів. |
Щомісяця. |
Застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів та інших касових документів. |
Дослідження правильності та своєчасності заповнення. |
Звіт касира. |
Щоденно. |
Відривний лист касової книги з прибутковими і видатковими касовими ордерами |
Контроль за правильністю оформлення касових ордерів, їх обгрунтування, виконання записів у касовій книзі. |
Журнал-ордер 1. |
Щомісяця. |
Обліковий регістр для відображення касових операцій, записаних по кредиту рахунка « Каса». |
Контроль за правильністю оформлення. |
Журнал 1. |
Щомісяця. |
Узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів. |
Контроль за наявністю і рухом грошових коштів та грошових документів. |
Головна книга. |
Щомісяця. |
В ній представлені підсумкові дані за конкретними бухгалтерськими рахунками і звітами. |
Перевірка правильності облікових записів.
|
Баланс |
Щороку. |
Відображає активи, зобов`язання і власний капітал підприєсмтва на певну дату. Відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. |
Правильність складання балансів. |
Звіт про рух грошових коштів. |
Щороку. |
Відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді. |
Виявлення розкрадань грошових коштів та притягнення винних осіб до відповідальності. |
2. Сутність об’єктів експертного дослідження операцій з грошових коштів
Обєкти операцій з грошовими коштами та сутність їх експертного дослідження наведені у таблиці.
Табл. 2.1
Об’єкт експертного дослідження |
Сутність експертного дослідження |
Касові книги і звіти касира |
Дослідження наявних грошових коштів (готівки) у касі підприємства, їх руху (приймання, зберігання, видача). |
Виписки банку (платіжні доручення, вимоги-доручення, рахунки-фактури таінші документи, що додаються до виписок банків) |
Перевірка правильності відображення руху грошових коштів на розрахунковому або поточному рахунку ( обов’язково вказуються такі реквізити:дата завершення операції; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку) |
Чекові книжки та корінці використаних і анульованих чеків |
Відображення розрахунків за надані товари і послуги. |
Платіжні відомості на виплату заробітної плати |
Правильність відображення суми зарплати, відпускних, лікарняних, індексації а також інформація щодо застосування податкової соціальної пільги |
Журнал-ордериі відомість № 1 і № 2 |
Відображення відомостей по рахунках: 30 "Каса"; 31 "Рахунки в банку"; 33 "Інші грошові кошти"; 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
Журнали-ордери № 3 і № 7; |
відображення залишків на початок місяця, оборотів по кредиту і дебету, а також залишків на кінець місяця |
Акти внутрішніх ревізій каси та попередніх перевірок |
Відображення результатів перевірки господарсько- фінансової діяльності підприємства, фірми, організації. |
Об 'єктами судово-бухгалтерської експертизи грошових коштіву касі та на рахунках у банку можуть бути також і операції. Ці операції та їх сутність наведені в таблиці нижче.
Табл. 2.2
О’бєкти експерного дослідження |
Сутність експертного дослідження |
Стан зберігання коштів у касі підприємства |
Організація дотримання порядку ведення касових операцій в частині обладнання приміщення, зокрема, чи воно ізольоване, чи обладнане металевими гратами або ролетами, наявність системи сигналізації, металевих сейфів, як і де зберігаються дублікати ключів, тощо. |
Операції з готівкою |
Вивчення змісту і реальності здійснених господарських операцій, виконання касової дисципліни: дотримання встановленого ліміту готівки в касі, своєчасність і повноту здачі готівки до банку на поточний рахунок, дотримання правил розрахунків готівкою, правильність оформлення касових документів, перевірку достовірності і правомірності здійснених касових операцій, зокрема, оприбутку вання та видачі готівки і т.д.; |
Операції на рахунках в банку |
Здійснюється перевірка відповідності залишків у виписках банків з поточного і валютного ра-хунків, проводиться контроль наявності всіх виписок банку і первинних документів до них, здійснюється перевірка своєчасності проведення операцій по зарахуванню банком грошових коштів підприємства та перерахування за призначенням, проводиться перевірка обґрунтованості використання грошових коштів з поточного і валютного рахунків підприємства і т.д.; |
Бухгалтерський облік касових операцій |
Проводиться суцільне дослідження законності та достовірності розрахунків готівкою, повноти і правильності оформлення касових документів, визначення залишку грошей у касі, правильності узагальнення підсумків і відображення на рахунках бухгалтерського обліку |
Стан зберігання і поточні операції з цінними паперами |
проводиться перевірка фактичної наявності цінних паперів ( акцій, облігацій, сертифікатів тощо), умов їх зберігання, операцій з на ходження та вибуття цінних паперів, дотримання встановленого порядку обліку цінних паперів власної емісії і т.д |
Розрахункові операції підприємства |
Досліджується стан дотримання розрахунково-платіжної дисципліни по всіх видах розрахунків, встановлюється наявність фактів порушень чинних нормативно-правових актів щодо правомірності, доцільності та обгрунтованості управлінських рішень при здійсненні розрахункових операцій тощо |
Нестача коштів та збитки |
Визначення, наскільки обґрунтовано ревізія визначила розмір збитків, а також хто і в якій мірі повинен нести відповідальність за заподіяну підприємству шкоду |
3. Методи і прийоми дослідження операцій з грошовими коштами.
Методи експертного дослідження операцій з грошовими коштами включають в себе загальнонаукові і часткові методи.
Методичні прийоми експертного дослідження операцій з коштами у касі та на рахунках у банку включають розрахунково-аналітичні, документальні прийоми узагальнення й реалізації результатів експертизи, аналітичного групування доказів правопорушень та ін.
1. Розрахунково-аналітичні прийоми включають:
а) економічний аналіз;
б) статистичні розрахунки;
в) економіко-математичні методи.
Економічний аналіз широко застосовують в юридичній і слідчій практиці, для виявлення й оцінювання причин, що впливають на відхилення від нормального перебігу виробничих процесів.
Інформацію, яка використовується для аналізу господарської діяльності, можна розділити на три групи:
1) дані контролюючих, статистичних і фінансово-кредитних органів про роботу підприємства, що аналізується; висновки і пропозиції вищих організацій за підсумками роботи за певний звітний період; повідомлення в засобах масової інформації;
2) дані самого підприємства: планові документи, інформативна, проектно-кошторисна, технологічна і фінансова документація, дані оперативного, бухгалтерського і статистичного обліку, звітності;
3) додаткові дані: протоколи зборів засновників і акціонерів; інформація, отримана від працівників підприємства; відомості, отримані під час проведення оперативно-розшукових заходів тощо.
Особлива наочність аналізу досягається з використанням методів економічної статистики: розрахунки різних коефіцієнтів, індексів та інших відносних величин (коефіцієнтів зношеності основних фондів, енергоємності продукції, що випускається, рентабельності окремих виробів і т. д.).
Широко використовуються в економічному аналізі й економіко-математичні методи: кореляційні і регресійні моделі, обробка рядів динаміки, лінійне програмування та ін.
Слідча і судова практика як докази в кримінальній справі використовує не всі матеріали економічного аналізу, а лише ті з них, які, виявляючи негативне відхилення, не мають задовільних економічних пояснень, але логічно розкривають свій зв’язок з розслідуваними злочинами.
Проте виявлення в ході економічного аналізу негативних тенденцій і відхилень від нормативного перебігу виробничих процесів самі по собі не є порушенням законодавства, а лише вказують напрямок проведення більш детального подальшого дослідження. Докази ж скоєння протиправних дій у сфері економіки встановлюються документальними і органолептичними прийомами судово-бухгалтерської експертизи.
2. Документальні прийоми судово-бухгалтерської експертизи включають такі види контролю наданих матеріалів:
- формальну й арифметичну перевірку документів;
- нормативно-правову оцінку відображених у документах господарських операцій;
- логічний контроль об’єктивної можливості виконання документально оформлених господарських операцій;
- цілковите і нецілковите (у т. ч. вибіркове) спостереження;
- зустрічну перевірку документів або записів у облікових регістрах через порівняння їх з однойменними чи взаємозв’язаними даними підприємств і організацій, з якими підприємство, що перевіряється, має господарські зв’язки;
- спосіб зворотного рахунку, що ґрунтується на попередній експертній оцінці матеріальних витрат, з метою подальшого визначення (зворотним рахунком) величини безпідставних списувань сировини та матеріалів на виробництво окремих видів продукції;
- оцінку законності й обґрунтованості господарських операцій за даними кореспондуючих рахунків бухгалтерського обліку і т. п.
Документальна перевірка включає встановлення відповідності операції, відображеної в документах, нормативним актам, а також арифметичну перевірку документів, визначення правильності їх оформлення та ін. Головними елементами документальної перевірки є з’ясування правильності складання первинної документації господарських операцій та обґрунтованості відображення операцій на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку способом подвійного запису (складання бухгалтерських проведень); указаних цін, розцінок, а також таксування; відображення господарських операцій у підсумковому документі — бухгалтерському балансі та звітності.
Неправильне оформлення документів (як первинних, так і зведених) часто встановлюється експертом-бухгалтером через їх арифметичну перевірку.
Під час перевірки бухгалтерських записів експерт-бухгалтер порівнює записи в облікових регістрах з відповідними первинними та зведеними бухгалтерськими документами, які є основою для записів. При цьому перевіряється арифметична відповідність підсумків, виведених в облікових регістрах. Це дозволяє виявляти необґрунтовані первинними документами записи, встановлювати віднесення сум не на відповідні рахунки, щоб приховати розкрадання.
Ці прийоми є єдиними як під час проведення ревізій, так і в ході бухгалтерської експертизи. Конкретні ж процедури досліджень бухгалтерських документів залежать від способів використання облікових даних для порушень чинного законодавства і маскування зловживань.
Методи дослідження облікової інформації можна розділити на такі групи:
І. Прийоми дослідження окремого документа.
ІІ. Прийоми дослідження кількох документів, які відображають одну й ту саму або взаємозв’язані операції.
ІІІ. Прийоми перевірки відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Таким чином, використання в судово-експертній практиці прийомів документального дослідження дозволяє дати кількісну і якісну оцінки виявленим недолікам, установити відповідальних за них посадових осіб і визначити розмір їхньої матеріальної відповідальності.
3. Методичні прийоми узагальнення, оцінювання і реалізації результатів експертного дослідження включають класифікацію і групування правопорушень за їхньою економічною однорідністю та хронологічною послідовністю, аналітичну систематизацію даних експертизи способом оформлення таблиць, складання експертного висновку і передачу його правоохоронним органам, оцінку його слідчим і судом, допит експерта і розробку на підставі експертних висновків профілактичних заходів, спрямованих на зміцнення законності і правопорядку.
Таким чином, для того щоб повно та об’єктивно дати характеристику операціям, пов’язаним із грошовими коштами, експерту-бухгалтеру необхідно дослідити сферу готівкових та безготівкових розрахунків і визначити, які порушення є в цьому сегменті діяльності підприємства.
Розвиток судово-бухгалтерської експертизи як економіко-правової дисципліни нерозривно пов’язаний зі створенням її методології, яка включає в себе систему загальнонаукових і частково наукових методів і прийомів дослідження.
Загальнонаукові методи є сукупністю принципів і категорій матеріалістичної діалектики та загальнонаукової теорії пізнання.
Сукупність часткових прийомів, які використовуються в процесі дослідженні матеріалів конкретних справ, становить зміст часткової методики судово-бухгалтерської експертизи, яка самостійно визначається експертом-бухгалтером залежно від його досвіду і кваліфікації для розв’язання конкретно поставлених питань.
Використання тих чи тих прийомів дослідження залежить від особливостей злочину, документообігу в галузі, де скоєно злочин, і обліку господарських операцій на конкретному підприємстві.
Рис.2 Методичні прийоми експертного дослідження операцій з коштами у касі та на рахунках у банку