- •Тема 3. Общая характеристика бухгалтерского учета (предмет, объекты и метод)
- •3.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •3.2. Хозяйственные средства и их разновидности
- •3.3. Источники формирования хозяйственных средств и их классификация.
- •3.4. Сущность метода бухгалтерского учета и его слагаемых (элементов)
- •3.5. Связь бухгалтерского учета с другими науками
- •Рассмотрим пример образования хозяйственных средств предприятия за счет собственных и заемных источников
3.2. Хозяйственные средства и их разновидности
Хозяйственная деятельность предприятия не возможна без наличия хозяйственных средств. Для управления деятельностью необходима информация о хозяйственных средствах, имеющихся в распоряжении предприятия, их размещении и функционировании.
К хозяйственным средствам относят такие ресурсы, которые представляют для предприятия определенную ценность и сами имеют некоторую стоимость, т.е. могут быть превращены в деньги.
Многообразие разновидностей хозяйственных средств вызвало необходимость в их классификации.
С точки зрения бухгалтерского учета хозяйственные средства предприятия классифицируются по следующим признакам:
- формами функционирования;
- характеру участия в хозяйственном процессе;
- степени ликвидности.
По формам функционирования среди хозяйственных средств выделяют материальные, нематериальные и финансовые средства.
Материальные средства характеризуются вещественной или материальной формой. Их классификация приведена в таблице.
Таблица
Классификация материальных средств
Материальные средств |
Основные средства – материальные ресурсы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций и которые многократно участвуют в хозяйственном процессе. К основным средствам относят земельные участки, здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, устройства, инвентарь (мебель), рабочий и производительный скот, многолетние насаждения |
Незавершенное строительство – недостроенные для собственных нужд или не введенные в эксплуатацию приобретенные основные средства |
|
Производственные запасы – материальные ресурсы, которые содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием в ходе нормального операционного цикла (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, строительные материалы, тара, топливо, запасные части, малоценные быстроизнашивающиеся предметы (спецодежда, инструмент, инвентарь и др.) на складе и в производстве) |
|
Незавершенное производство – представляет собой начатую обработкой, но еще не законченную продукцию, которая находится на различных стадиях обработки в производственных цехах. |
|
Готовая продукция – изделия, которые полностью закончены обработкой, приняты отделом технического контроля, укомплектованы, упакованы и сданы на склад. |
|
Товары – материальные ресурсы, которые были приобретены для перепродажи |
Нематериальные средства – немонетарные ресурсы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью использования для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Нематериальные активы с целью учета делятся на определенные виды:
- права пользования природными ресурсами;
- права пользования имуществом;
- права на знаки для товаров и услуг;
- права на объекты промышленной собственности;
- авторские и смежные с ними права,
- другие нематериальные активы (лицензии, программы для ЭВМ и т.д.).
Финансовые средства формируют из денежных средств (наличные и безналичные) как в национальной, так и в иностранной валюте, денежных средств в расчетах (дебиторская задолженность), денежных документов, ценных бумаг, финансовых вложений в другие предприятия - финансовых инвестиций.
Денежные средства в кассе (наличные) и хранящиеся на счетах в банках (безналичные) - аккумулированные в денежной форме разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений , предприятий, организаций и учреждений и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков. Они могут быть свободно использованы для текущих операций.
Эквиваленты денежных средств - это денежные документы, ценные бумаги (облигации, акции, векселя и т.д.) и другие краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.
Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенную сумму денежных средств, их эквивалентов или других активов. Особенностью дебиторской задолженности является то, что ее невозможно четко отнести к денежным или к неденежным оборотным активам (например, выданные под отчет работникам предприятия деньги определяют дебиторскую задолженность как денежный актив, а задолженность за отгруженную продукцию – как неденежный).
По характеру участия в хозяйственном процессе различают средства длительного пользования (необоротные средства); оборотные средства; внеоборотные средства (отвлеченные) и средства, не принадлежащие предприятию (таблица).
Таблица
Состав хозяйственных средств предприятия
в зависимости от участия в хозяйственном процессе
Хозяйственные средства |
Необоротные средства – ресурсы предприятия, длительно используемые в хозяйственной деятельности, т.е. ожидаемый срок полезного использования, контролирования или нахождения в эксплуатации превышает год (один операционный цикл, если он дольше года). К необоротным средствам относят основные средства, нематериальные активы, капитальные инвестиции, долгосрочную дебиторскую задолженность и т.д. |
|
|
Операционный цикл – промежуток времени между приобретением запасов для производства продукции (реализации товаров, предоставления услуг, выполнения работ) и получением средств от реализации произведенной из них продукции (товаров, работ и услуг) |
|
Оборотные средства – денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие ресурсы, предназначенные для реализации или использования в течение операционного цикла (или в течение 12 месяцев после даты баланса). К оборотным средствам относят различного рода материальные запасы (сырья и материалов, топлива, тары, запчастей, НЗП, ГП, товаров и т.д.), денежные средства и их эквиваленты, средства в расчетах (различного рода дебиторская задолженность). |
||
Отвлеченные средства — средства, которые отвлечены из оборота, из участия в основной деятельности предприятия, но которые в течение определенного времени (как правило, до конца года) продолжают учитываться на его балансе. Средства отвлекаются из оборота в результате осуществления расходов будущих периодов. Например, уплаченные авансом арендные платежи, оплата годовых страховых платежей, оплата за подписку на газеты, журналы и другие периодические издания, которые осуществляется обычно на год вперед и т.д. Таким образом, хоть данные или другие средства и отвлекаются из оборота предприятия, но частично являются нашими и поэтому их присоединяют к хозяйственным средствам до окончания срока, за которые они проплачены. |
||
|
Средства, не принадлежащие предприятию – это ресурсы, которые использует данное предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, но которые принадлежат другим юридическим или физическим лицам, |
Исходя из определений оборотных и необоротных средств предприятия вытекают их основные особенности:
Таблица
Основные особенности оборотные и необоротные средств предприятия
К особенностям необоротных средств относят: |
К особенностям оборотных средств относят: |
1) длительный срок использования (более одного года); 2) в процессе использования они практически не изменяют своих натуральных форм и размеров; 3) в процессе использования они изнашиваются, в связи с чем постепенно (частями) переносят свою стоимость на стоимость готовых изделий (амортизацируются) |
1) ограниченный срок использования (срок полезного использования не превышает один год); 2) в процессе использования они практически полностью изменяют свою натуральную форму и размеры; 3) в процессе использования они полностью переносят свою стоимость на стоимость готовых изделий.
|
Важным моментом в классификации основных средств в зависимости от участия в хозяйственном процессе является разграничение их на оборотные и необоротные. Основным, законодательно установленным критерием для разделения хозяйственных средств на необоротные и оборотные (текущие) является срок их использования (один год). Однако в своей учетной политике предприятие должно оговорить дополнительный стоимостной критерий (500 грн., 1000 грн. и т.д).
Таким образом, соединив два вышерассмотренных признака классификации хозяйственных средств (по формам функционирования и характеру участия в хозяйственном процессе) можно составить классификацию хозяйственных средств, представленную в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА |
|||
1. Необоротные средства (длительного пользования) |
2. Оборотные средства |
3. Отвлеченные средства (внеоборотные) |
4. Средства, не принадлежащие предприятию |
средства: -земельные участки; -здания, сооружения; -машины и оборудование; -транспортные средства; -инструменты, -приспособления, инвентарь, - биологические активы
1.2. Нематериальные активы: -права пользования; -лицензии; -программы для ЭВМ
1.3. Незавершонное строительство
1.4 Другие |
2.1. Материальные средства (запасы): -сырье и материалы; -полуфабрикаты (п/ф); -топливо; -тара; -запчасти (з/ч); -незавершенное производство (НЗП); -малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП); -готовая продукция (ГП) -товары 2.2. Денежные средства: -наличные; -безналичные; -эквиваленты денежных средств 2.3. Средства в расчетах: - дебиторская задолженность покупателей; - дебиторская задолженность подотчетных лиц; -дебиторская задолженность работников по недостачам, порчам; -дебиторская задолженность поставщиков по авансам полученным |
-уплаченные авансом арендные платежи; -оплата годовых страховых полисов; -подписка на газеты, журналы и другие периодические издания, которые осуществляется обычно на год вперед; -расходы, связанные с подготовкой работ в сезонных отраслях промышленности |
-арендованные средства; -товарно-материальные ценности (ТМЦ) на временном хранении; -товары, принятые на комиссию |
По степени ликвидности хозяйственные средства делятся на высоколиквидные (абсолютно ликвидные), ликвидные и неликвидные (малоликвидные).
Ликвидность показывает возможность перехода (конвертирования) средств в денежную форму.
Высоколиквидные средства предприятия – это денежные средства в кассе и на счетах, которые открыты в НБУ и других банках, а также активы, которые могут быть быстро проконвертированы в наличные или безналичные средства (в частности в ценные бумаги).
К ликвидным средствам относятся: высоколиквидные текущие финансовые инвестиции, дебиторская задолженность (кроме безнадежной), материальные запасы (производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции и товаров, которые планируются к реализации..
Средства неликвидные (малоликвидные) – это средства, которые полностью могут быть проконвертированы в наличные или безналичные средства только по окончании значительного периода их контроля предприятием.
Промежуточное место между ликвидными и неликвидными активами занимают расходы будущих периодов. При нормальных условиях работы предприятия это неликвидные средства. Однако, например, когда предприятие отказывается от аренды помещения в будущем в рамках договорных отношений, соответствующие расходы будущих периодов – аванс арендной платы – возвращается предприятию в виде денег за достаточно незначительный период времени.