§ 2. Обязательный и инициативный аудит

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, которая проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит <1>. Аудиторская организация обязана страховать риск своей ответственности за нарушение договора об оказании аудиторских услуг (ст. 932 ГК РФ).

--------------------------------

<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной".

Обязательному аудиту в первую очередь подлежат хозяйствующие субъекты, которые должны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, т.е. открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи и проч. Результаты ежегодной аудиторской проверки кредитные организации обязаны направлять в Центральный банк РФ. В самом Центральном банке РФ проводится и внешний, и внутренний аудит. Причем для проведения внутреннего аудита в нем создана Служба главного аудитора, непосредственно подчиняющегося Председателю Банка России <1>.

--------------------------------

<1> Статья 95 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации".

Ежегодную аудиторскую проверку проходят также бюро кредитных историй. Эти юридические лица осуществляют новый для нашей предпринимательской практики вид деятельности, а именно: услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй (информации, которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств займа и кредита), а также предоставлению кредитных отчетов <1>.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ "О кредитных историях".

Негосударственные пенсионные фонды обязаны проводить независимую аудиторскую проверку по итогам финансового года; при этом заключение независимого аудитора считается неотъемлемой частью годового отчета о деятельности фонда. Реорганизация фонда также проводится с учетом заключения аудитора <1>.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".

Аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Фонда обязательного медицинского страхования РФ) проводят аудиторские организации, отобранные на конкурсной основе <1>.

--------------------------------

<1> Положение об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Пенсионного фонда Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 5 февраля 1998 г. N 7н; Положение о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда обязательного медицинского страхования, утв. Приказом Минфина России от 16 августа 1999 г. N 58н; Положение о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 11 марта 1999 г. N 21н.

Обязательный аудит проходят и обычные некоммерческие фонды, но только при условии, что источником формирования их средств являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также организации, в уставном капитале которых доля государственного участия составляет более 25%, выбирают аудитора на основе открытого конкурса, который проводится не реже одного раза в 3 года соответствующим хозяйственным обществом или унитарным предприятием <1>. Причем договор на оказание аудиторских услуг заключается унитарным предприятием после принятия собственником решения о проведении аудиторской проверки <2>.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

<2> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2007 г. N Ф04-3527/2007(34878-А67-13) по делу N А67-4508/2006.

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от вида осуществляемой ими деятельности обязаны проводить ежегодные аудиторские проверки, если объем их годовой выручки превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса на конец года превышает 200 тыс. МРОТ.

К сожалению, в действующем законодательстве нет специальной нормы об ответственности за уклонение всех перечисленных субъектов от проведения обязательных аудиторских проверок. Однако можно сделать вывод, что должностные лица этих организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Такой вывод объясняется тем, что аудиторское заключение - неотъемлемая часть бухгалтерской отчетности в случаях, когда проведение аудита является для организации обязательным <1>.

--------------------------------

<1> Статья 13 Закона о бухгалтерском учете.

Российское законодательство содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которую, однако, нельзя назвать разновидностью обязательного аудита. Так, согласно ст. 561 ГК РФ до подписания договора продажи предприятия стороны должны рассмотреть заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Что касается инициативного аудита, то он может проводиться в организации в любое время, но можно выделить ряд специальных законодательных норм, регламентирующих такие проверки. Например, в закрытом акционерном обществе аудиторская проверка проводится в любое время по требованию акционеров, в совокупности владеющих 10 и более процентами голосующих акций.

В общество с ограниченной ответственностью профессиональный аудитор приглашается по решению общего собрания участников, а также по требованию любого из участников. Здесь важно подчеркнуть, что участник общества вправе лишь предложить кандидатуру аудитора для соответствующей проверки, тогда как принятие окончательного решения отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников <1>. Исполнительные органы производственного кооператива вправе привлекать внешнего аудитора для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности. Аудиторская проверка может проводиться по требованию либо наблюдательного совета кооператива, либо не менее 10% членов кооператива.

--------------------------------

<1> Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2008 г. N Ф09-11138/07-С4 по делу N А50-7086/2007-Г24.