Какими документами подтверждается факт приобретения товара?

В соответствии с подп. 31.12 пункта 31 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 (далее - Положение N 924/16), юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях осуществления торговли по образцам с доставкой товаров на дом или иное оговоренное место, выполнения работ, оказания услуг вне постоянного места осуществления деятельности.

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З "О защите прав потребителей" дано определение документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), - кассовый (товарный) чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения товара (сроке выполнения работы, периоде оказания услуги), продавце (исполнителе), оформленный в порядке, утверждаемом Министерством торговли Республики Беларусь, если иной порядок не предусмотрен нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

Положение о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утверждено Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 N 23 (далее - Положение N 23). В соответствии с п. 2 Положения N 23 при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документами, подтверждающими факт покупки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются: товарный чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и платежных терминалов в случаях, определенных в т.ч. подп. 31.12 Положения N 924/16, оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 N 912 "О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (далее - Постановление N 912) утверждены:

- Положение о порядке ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции;

- Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (включает квитанцию о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов; приходный кассовый ордер);

- Перечень организаций, осуществляющих изготовление и реализацию (выдачу) бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

С учетом норм Постановления N 912 в настоящее время бланки первичных учетных документов утверждены следующими нормативными правовыми актами.

Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 N 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" определены формы и порядок заполнения следующих кассовых документов: бланка квитанции формы КВ-1, приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-фс. Следует учитывать, что согласно пункту 2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 37 "О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" квитанция формы КВ-1 и талон формы 20-ФС недействительны с 1 октября 2011 г.

При этом согласно подп. 2.2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (далее - Постановление N 38) бланк приходного кассового ордера формы КО-1, утвержденный Приказом N 311, и бланки приходного кассового ордера формы КО-1в, расходных кассовых ордеров форм КО-2 и КО-2в, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 N 43, изготовленные до вступления в силу Постановления N 38, являются действительными до их полного использования.

Постановлением N 38 утверждены следующие типовые формы:

- приходный кассовый ордер формы КО-1;

- приходный кассовый ордер формы КО-1в;

- расходный кассовый ордер формы КО-2;

- расходный кассовый ордер формы КО-2в.

При этом бланки приходного кассового ордера формы КО-1, изготовленные до 1 июля 2010 г., являются действительными до их полного использования.

Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 N 34 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 912" утверждена форма квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов согласно приложению 1.

Таким образом, вышеперечисленными бланками форм первичной учетной документации подтверждается факт приобретения товара при осуществлении розничной торговли по образцам через интернет-магазин за наличный расчет.

В случае безналичной оплаты товара посредством банковских пластиковых карточек, электронных денег, через отделения банка, через систему Easy Pay, WebMoney и др., приобретенного в порядке розничной торговли по образцам через интернет-магазин, продавец обязан выдать документ, подтверждающий факт покупки товаров: товарный чек, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкцию по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара, стоимости товара, дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе).

Указанные документы должны содержать следующие сведения:

1) о продавце (исполнителе) - наименование и место нахождения (юридический адрес);

2) о товаре (работе, услуге):

- наименование товара (работы, услуги);

- марку, либо модель, либо артикул, либо сорт товара (при их наличии);

- цену товара (работы, услуги);

- установленный гарантийный срок, если он не указан в другой документации, прилагаемой к товару;

- наличие недостатка (недостатков);

- дату продажи товара;

- иные сведения исходя из существа договора.

Эти документы подписываются лицом, непосредственно осуществившим продажу товара, за исключением случаев, когда используется документ установленной формы, в котором подпись указанного лица не предусмотрена.

При продаже мебели, технически сложных товаров (в случае отсутствия технического паспорта, инструкции по эксплуатации, руководства пользователя), текстильных, трикотажных, швейных, меховых товаров и обуви, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с товаром покупателю передается также товарный чек, выписываемый в произвольной форме. При продаже развесных и мерных товаров в документе, подтверждающем факт покупки товаров, указывается цена за единицу веса, меры, объема и стоимость покупки, а при продаже изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней - также проба, вес, цена за грамм, вид и характеристика драгоценного камня.

На основании вышеизложенного факт приобретения товара при осуществлении розничной торговли по образцам через интернет-магазин в обязательном порядке подтверждается первичными учетными документами по формам, законодательно установленным или закрепленным в локальных нормативных актах юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Необходима ли накладная при реализации в порядке

розничной торговли по образцам?

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 утверждены типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" (далее - Инструкция N 192).

В соответствии с пунктом 2 Инструкции N 192 накладные форм ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Накладные подлежат применению всеми субъектами хозяйствования, которые с учетом вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

При розничной торговле по образцам перемещение товаров происходит не между субъектами хозяйствования, а между юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и физическим лицом, приобретающим товар для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью и не ведущим учет движения товарно-материальных ценностей.

Физическое лицо, приобретая товары для собственного потребления, не приходует их, а также не ведет их складской, оперативный и бухгалтерский учет, следовательно, отсутствует необходимость в наличии у физического лица товарно-транспортной или товарной накладной.

Таким образом, у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего торговлю по образцам, отсутствует необходимость оформления накладных на передаваемые покупателю товары.

Аналогичный вывод содержится в Письме Министерства торговли Республики Беларусь от 15.10.2007 N 07-01-09/5941к.

На основании вышеизложенного в случае осуществления розничной торговли по образцам в торговом объекте при отпуске товара нарочным или почтой, а также в иных случаях выписка товарно-транспортной или товарной накладной не требуется. В этих случаях покупатель (физическое лицо) удостоверяет прием товара подписью в иных сопроводительных документах продавца (при отпуске товара нарочным), в документах, выписываемых почтовыми отделениями на доставку товаров (при отпуске товара почтой).

Необходима ли накладная при реализации в порядке розничной

торговли по образцам в случае доставки товара перевозчиком?

В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке.

Отношения, возникающие при организации и выполнении автомобильных перевозок, а также при выполнении (оказании) работ (услуг), связанных с такими перевозками, регулируются нормами Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках" (далее - Закон N 278-З).

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

В Перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 114 включены в том числе товарно-транспортная накладная и товарная накладная.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 Инструкции N 192 накладная формы ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом N 278-З.

Нормами Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.09.2007 N 7-3-11/22771 установлено, что при осуществлении доставки товаров населению перевозчик (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) обязан иметь документ, подтверждающий доставку и передачу физическому лицу оговоренного груза.

Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным). При этом Законом N 278-З не регулируются грузоперевозки, производимые для собственных нужд (статья 2 Закона N 278-З).

При перемещении товаров для собственных нужд (внутреннем перемещении) наряду с накладными ТТН-1 и ТН-2 могут использоваться первичные учетные документы, составленные по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, в соответствии с законодательством.

Согласно статье 1 Закона N 278-З автомобильной перевозкой для собственных нужд является автомобильная перевозка, которая носит вспомогательный характер по отношению к основным видам деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя и выполняется ими для перемещения своих работников или грузов, принадлежащих им на праве собственности или на иных законных основаниях, транспортными средствами, принадлежащими им на праве собственности или на иных законных основаниях, при условии что транспортными средствами управляют работники этих юридического лица или индивидуального предпринимателя либо сам индивидуальный предприниматель.

В соответствии со статьей 40 Закона N 278-З грузоперевозки товарного характера сопровождаются выпиской товарно-транспортных накладных, являющихся основанием для расчетов за перевозку грузов на основании пункта 99 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 N 970 (далее - Постановление N 970).

На основании вышеизложенного возможно сделать следующие выводы:

1) перевозка реализуемых посредством интернет-магазина товаров, не являющаяся в соответствии с нормами Закона N 278-З автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением товарно-транспортной накладной, которая является основанием для списания товаров со склада и учета их движения во время перемещения;

2) перевозка товаров, в соответствии с Законом N 278-З являющаяся автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением товарной накладной.

Аналогичный вывод содержится в совместном Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства торговли Республики Беларусь от 10.10.2011 N 8-2-7/447/15-1-6/610/12-01-33/656к "О порядке оформления накладных при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин".

Порядок оформления накладной при реализации

в порядке розничной торговли по образцам

Порядок оформления накладных форм ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", в том числе при реализации товаров в розничной торговле по образцам, регулируется Инструкцией N 192.

Оформление накладной формы ТТН-1 производится в соответствии с главой 2 Инструкции N 192, а также с учетом норм Постановления N 970.

Заполнение реквизитов накладных ТТН-1 и ТН-2 производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей. Грузоотправители при отгрузке товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, в графе 1 накладных ТТН-1 и ТН-2 дополнительно указывают страну, из которой ввезен товар.

В соответствии с пунктом 16 Инструкции N 192 при оформлении товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в строках "Пункт погрузки" и "Пункт разгрузки" указывается адрес (месторасположение) пункта погрузки и разгрузки соответственно. При этом нормы Инструкции N 192 не содержат конкретных требований к элементам адресов пунктов погрузки и разгрузки.

Следовательно, при осуществлении одновременной доставки товаров нескольким покупателям - физическим лицам, приобретающим такие товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, расположенным по разным адресам в пределах одного населенного пункта, с использованием одного автотранспортного средства (как непосредственно организацией (индивидуальным предпринимателем) - продавцом интернет-магазина, так и привлеченным им перевозчиком) может оформляться одна товарно-транспортная накладная либо товарная накладная на весь одновременно перевозимый в пределах одного населенного пункта для реализации (доставки) товар.

При этом при доставке товаров с оформлением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в строке "Пункт разгрузки" в качестве адреса может указываться только наименование населенного пункта (например, г. Минск, г. Червень, г.п. Вороново и т.п.) без указания точного адреса (месторасположения).

В случае одновременной доставки товара в разные населенные пункты (к примеру, с использованием одного автотранспортного средства осуществляется одновременная доставка товара в г. Минск, п. Сокол и п. Ждановичи) организацией (индивидуальным предпринимателем) - продавцом интернет-магазина оформляются отдельные накладные в адрес каждого населенного пункта. В строке "Грузополучатель" следует указывать наименование и адрес организации (фамилию, инициалы, адрес места жительства индивидуального предпринимателя), осуществляющих перевозку (доставку).

Далее порядок оформления накладной при реализации в порядке розничной торговли по образцам при условии доставки товара автомобильным транспортом покупателям - физическим лицам рассмотрим на условном примере.

Пример. ЧУП "Октябрь": УНП 190000000, юридический адрес: г. Минск,

пр-т Дзержинского, дом 100, оф. 5, основной вид деятельности: розничная

торговля товарами по образцам посредством интернет-магазина.

ЧУП "Октябрь" применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты

НДС.

Доставка товара осуществляется собственным автомобилем марки "Тойота

Королла", госномер 1010 МК.