Раздел 1. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух

стационарными объектами за I кв. 2008 г.

N п/п	Наим. вещества	Един. из- мер.		Уста- новлены				Фактичес- кий выброс загрязняю- щего ве- щества, всего тонн		В том числе:						Норматив платы, руб./тонну				Коэф. к нормати- ву платы в преде- лах ус- танов. лимита		Коэф. экол. знач.		Доп. коэф. 2		Доп. коэф. 1,2		Коэф., учит. инфл.		Сумма платы за:						Сумма платы, всего
				ПДВ		ВСВ				ПДВ		ВСВ		сверх- лим. выброс		ПДВ		ВСВ												ПДВ		ВСВ		сверх- лим. выброс
1	2	3		4		5		6		7		8		9		10		11		12		13		14		15		16		17		18		19		20
1	Алкилсул							0,0144						0,0144		13,7		68,5		5		1,9		1		1,2		1,48						16,64		16,64
2	Хлор. бар.							0,0156						0,0156		513		2 565		5		1,9		1		1,2		1,48						675,12		675,12
3	Fe оксиды							0,7049						0,7049		52		260		5		1,9		1		1,2		1,48						3 092,20		3 092,20
4	Хлор. калия							0,030						0,030		21		105		5		1,9		1		1,2		1,48						53,15		53,15
5	Mn оксиды							0,000172						0,000172		2 050		10 250		5		1,9		1		1,2		1,48						29,75		29,75
6	Щелочь							0,00858						0,000858		205		1 025		5		1,9		1		1,2		1,48						148,38		148,38
7	Na хлорид							0,0831						0,0831		52		260		5		1,9		1		1,2		1,48						364,54		364,54
8	Na карбон.							0,0154						0,0154		52		260		5		1,9		1		1,2		1,48						67,66		67,66
9	Na нитрит							0,00214						0,00214		13,7		68,5		5		1,9		1		1,2		1,48						2,47		2,47
10	Никель сол.							0,00033						0,00033		10 249		51 245		5		1,9		1		1,2		1,48						285,32		285,32
11	Олова окс.							0,0000012						1,2E-06		41		205		5		1,9		1		1,2		1,48						0,00		0,00
12	Свинец							0,0000024						2,4E-06		6 833		34 165		5		1,9		1		1,2		1,48						1,38		1,38
13	Zn оксид							0,0388						0,0388		41		205		5		1,9		1		1,2		1,48						134,20		134,20
14	Хрома окс.							0,000026						0,000026		1 366		6 830		5		1,9		1		1,2		1,48						3,00		3,00
Итого:																																	4 873,70		4 873,70

Коэффициенты определим из соотношения стоимости загрязняющих веществ исходя из норматива их платы, руб/т.

Выполним следующие расчетные процедуры:

- определим общую сумму стоимости по нормативу платы за выброс (сброс). В нашем примере берем гр. 10 табл. 4 (в гр. 11 те же значения, но умноженные на 5). Общий итог по 14 веществам составит 21 502, 4 руб.;

- определяем среднюю, руб.:

21 502,4

-------- = 1535,89;

14

- определяем общую сумму по 10 веществам из минимальной платы по нормативу - 1004,4 руб.;

- определяем среднюю по стоимости этих веществ, руб.:

1004,4

------ = 100,4;

10

- определяем общую сумму по 4 веществам из максимальной платы по нормативу - 20 498,0 руб.;

- определяем среднюю по стоимости этих веществ, руб.:

20 498,0

-------- = 5124,5;

4

- определяем коэффициент экологической рискованности по минимальной плате:

100,4

К = ------- = 0,065, или 6,5%;

э/р min 1535,89

- определяем коэффициент экологической рискованности по максимальной плате:

5124,5

К = ------- = 3,3365;

э/р min 1535,89

- определим коэффициент тяжести негативного воздействия на окружающую среду:

а) К = 1 + К = 1 + 0,065 = 1,065;

т min э/р min

б) К = 1 + К = 1 + 3,3365 = 4,3365.

т max э/р max

При выработке этого алгоритма расчетов следует исходить из того, что нормативно-правовыми документами в размеры нормативов платы руб/т за каждый вид загрязняющих веществ заложена тяжесть их негативного воздействия на окружающую среду и здоровье человека. Анализируя Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками по 225 видам загрязняющих веществ (предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (с доп. и изм.)), находим, что норматив платы руб/т в пределах ПДВ за гексан - 0,05 руб., а за бенз(а)пирен (3, 4-бензпирен) - 2 049 801 руб.

Редакцией Постановления Росстата от 05.08.2005 N 56 выделено 4 класса опасности Перечня специфических загрязняющих веществ. К первому классу относятся свинец и его неорганические соединения (в пересчете на свинец), хром (VI) (хром шестивалентный) (в пересчете на трехокись хрома); ртуть (ртуть металлическая), бенз(а)пирен (3, 4-бензпирен) и др. Отсюда правомерно сделать вывод: чтобы эффективно бороться с угрозой загрязнения и ее последствиями, надо точно знать состав и концентрацию вредных веществ, попадающих в окружающую среду.

В нашем примере экологический риск следует отнести к его виду - нарушение экологического законодательства. Последствия такого риска - штрафы и компенсации за нарушение законодательства (табл. 1).

Предприятие должно было оформить Разрешение на выбросы (сбросы). Обязанность хозяйствующего субъекта ежегодно оформлять эти Разрешения в рамках действия Инвентаризации источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу и образования отходов и их размещения, которая проводится один раз в пять лет, и Инвентаризации источников сбросов загрязняющих веществ в водные объекты, которая проводится один раз в три года.

Для достижения заданного норматива - ПДВ (С) - предприятие должно разрабатывать планы мероприятий и их реализовывать, но затраты на выполнение мероприятий достигают сотен миллионов рублей, а сумма экологических платежей за вредное воздействие на окружающую среду и за нарушение экологического законодательства исчисляется всего несколькими тысячами. Этим и объясняется незаинтересованность некоторых хозяйствующих субъектов в природоохранных мероприятиях: обеспечении качественного состояния окружающей среды, устранении факторов загрязнения природы и нанесения вреда здоровью человека.

Касаясь вопросов учетного отражения инновационных и экологических затрат, которые, как было сказано выше, должны быть основой оценки инновационных и экологических рисков, надо отметить следующее.

Анализируя сложившуюся нормативно-правовую базу, регламентирующую учет НИОКТР, ее реализацию в хозяйственной практике, можно сформировать несколько моделей учета НИОКТР:

- отражение НИОКТР на счетах бухгалтерского учета согласно положениям действующих нормативных документов - Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- отражение на счете 97 "Расходы будущих периодов": в случае, когда результатом выполненных работ по НИОКТР не является получение исключительных прав, расходы на НИОКТР капитализируются на счете 97 "Расходы будущих периодов", предварительно собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по видам затрат;

- отражение на счете 04 "Нематериальные активы" без применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

- отражение на счете 04 "Нематериальные активы" с использованием положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

- отражение НИОКТР на счете 04 "Нематериальные активы", счете 01 "Основные средства" или на счетах производственных затрат, финансовых результатов с разделением результатов НИОКТР в виде нематериального актива (основного средства или в виде иных внеоборотных активов, не подлежащих правовой охране).

При этом различают варианты выполнения НИОКТР:

1) собственными силами для своего производства;

2) предприятие выступает заказчиком (выполняет работы подрядным способом);

3) предприятие выступает исполнителем (выполняет работы для реализации).

Предложение создавать резерв по инновационным рискам обусловливает составление бухгалтерских записей:

- при создании резерва - Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв по инновационным рискам", путем плановых отчислений от суммы затрат на выполнение инновационного проекта согласно Смете затрат;

- при списании суммы ущерба (как было сказано выше) за счет резерва Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв по инновационным рискам", К-т сч. 04 или 08, то есть те счета, где предварительно накапливаются фактические затраты на НИОКТР.

Согласно действующим правилам учетного отражения экологических затрат - экологических платежей (в нашем примере одному из их видов - платы за негативное воздействие на окружающую среду) сумма платы в пределах норматива (лимита) относится на Д-т счетов производственных затрат (Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Платежи за загрязнение окружающей среды", а сумма этой платы за сверхлимитные выбросы (сбросы) относится на Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 68. В соответствии с п. 4 ст. 270 НК РФ суммы платежей сверхнормативные (сверхлимитные) выбросы (сбросы) не учитываются в целях налогообложения, т.е. эти суммы не уменьшают налогооблагаемой базы.

Предложение создавать резерв по экологическим рискам обусловливает составление бухгалтерских записей:

- при создании резерва путем плановых отчислений от суммы затрат на осуществление природозащитных мероприятий - Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 96 "Расходы предстоящих расходов", субсчет "Резерв по экологическим рискам";

- при списании суммы потерь из-за экологических рисков за счет резерва - Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв по экологическим рискам", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" или К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (т.е. те счета, где предварительно накапливаются все фактические экологические затраты).

Одним из секторов экономики, обслуживающих материальное производство, являются банки. Основными потребителями их услуг являются производственные фирмы и организации. Поэтому банки в целях своего экономического развития и увеличения размеров прибыли должны гибко реагировать на потребности производственного сектора.

Поскольку предприятия одним из источников своего развития обоснованно считают инновации (что является и главным направлением выхода страны из финансового кризиса [7] в синергетической взаимосвязи с решением экологических проблем и охраной окружающей среды), банки должны предоставлять такие кредитные продукты, которые позволят реализовывать инновационные и экологические проекты. В то же время, кредитуя эти программы, банки несут значительные риски, связанные с невозвратом кредитов. В условиях российской экономики, когда банки все еще боятся предоставлять долгосрочные кредиты, этот вопрос становится очень актуальным. Получается, что предприятия, готовые внедрять достижения НТП и (или) снижать экологический ущерб, наносимый собственным производством, но не имеющие достаточных средств для этого, вынуждены забыть о возможности реализации данных проектов.

Очевидно, что банкам следует расширять спектр предоставляемых услуг. Однако для этого необходимо в их деятельность органично внедрить систему риск-менеджмента. При этом система риск-менеджмента банка должна тесно сотрудничать с аналогичными системами предприятий, организаций для правильной и точной оценки инновационных и экологических проектов.

Одной из причин, тормозящих появление подобных банковских продуктов, является неинформативность отчетности предприятий в части инновационных и экологических рисков. Эту задачу призван решить инновационный и экологический учет.

Для реализации особенно крупных или рисковых проектов банки могут распределять риски между собой, при этом уменьшая риск и собственные потери. В зарубежной практике широко распространены венчурные фонды, которые пока не получили широкого распространения в России. Однако в настоящий момент в российском законодательстве формируется информационная база для создания и функционирования венчурных фондов.

Также за рубежом сложилась практика финансово-промышленных групп (ФПГ), в состав которых входят кроме предприятий и банки. В таких условиях сотрудничества банки хорошо представляют характер и устойчивость деятельности предприятия, входящего в ту же ФПГ, и безбоязненно предоставляют значительные суммы на реализацию инновационных и экологических проектов.

Для банков становится актуальным еще и то, что, принимая в залог кредитов земельные участки, они не имеют инструментов для оценки экологических рисков. Кредитные организации пока не принимают во внимание, что высокое экологическое загрязнение может значительно снизить стоимость земельного участка. Таким образом, в случае невозврата кредита банк вынужден будет продать участок по значительно более низкой цене, чем предполагалось. Кроме того, существует вероятность, что банкам придется платить экологические штрафы за загрязнение земли, полученной в результате реализации права банка на залог клиента. В развитых странах эти платежи по своим суммам иногда составляют десятки и сотни миллионов долларов [17].

Все это должно приниматься во внимание при организации системы риск-менеджмента в банке. Экологическим рискам следует уделять особое внимание, поскольку они являются "скрытыми", то есть банк до поры до времени может не знать о возможных потерях. Еще одной причиной пристального внимания к экологическим рискам может служить и то, что потери, связанные с ними, могут быть очень большими.

Критический анализ отечественной банковской практики позволяет отметить низкую мотивированность российских банков в сфере оценки рисков. Кредитные учреждения не понимают ее необходимости, так как не сталкивались с серьезными потерями, не считая потерь, связанных с настоящим финансовым кризисом. В то же время высокорисковые, но и высокодоходные проекты банки просто не принимают во внимание, теряя тем самым высокий потенциальный доход и оставаясь на прежнем этапе развития своей системы оценки рисков. Вместо того чтобы полноценно управлять рисками, банки просто отказываются от них.

В перечне литературных источников следует выделить работу, подготовленную Стефаном Шмидхейни, Федерико Зораквиным и группой экспертов Всемирного совета предпринимателей по устойчивому развитию, в которой заостряется внимание на проблеме устойчивого развития и рассматриваются вопросы экологии во взаимосвязи с банковской деятельностью, приводится Заявление банков по проблемам окружающей среды и устойчивости развития [17, 6].

Программа ООН по окружающей среде ЮНЕП представила список различных видов экологических рисков, с которыми кредиторы имеют дело уже сейчас или могут столкнуться в ближайшее время. Различия в строгости зависят от правовых условий в различных странах: стоимость залога на приобретение недвижимого или движимого имущества может быть значительно снижена, если обнаружено загрязнение имущества; заемщики могут не возвращать ссуд, если они вынуждены расходовать средства на очистку загрязненной собственности. Штрафы, взыскания, а также расходы на очистные мероприятия могут подорвать финансовое состояние заемщика, включая его способность возвратить ссуду. Требования по закладной в США могут иногда ставиться ниже требований закона, согласно которым очистка от загрязнения имеет приоритет над возвратом ссуды. Несколько судебных разбирательств в федеральных судах по делам о несостоятельности свидетельствуют о том, что финансирование расходов на очистные мероприятия имеет приоритет над возвратом ссуд при выплатах по искам против обанкротившейся компании. Кредитор должен нести ответственность в объеме всей величины кредита, предоставляемого любому заемщику, который управляет собственностью с опасными отходами либо складированием таких отходов или занимается транспортировкой отходов без соблюдения необходимых мер предосторожности. Существует опасность, что потенциальные риски могут распространяться на всех кредиторов, а не только на тех, кто владеет, на правах залога, имуществом, содержащим опасные отходы. Кредиторы могут нести прямую ответственность за издержки по очистным мероприятиям, возложенным на владельца загрязненной собственности, взявшего на себя руководство компанией или участвующего в принятии решений, приводящих к выбросу токсичных и опасных отходов; кредитор может оказаться не в состоянии использовать свое право на заложенное имущество из-за возможных обязательств по экологической очистке. Таким образом, не имея иного выбора, он может быть вынужден отказаться от залога. Заемщик, не сохранивший залога или недвижимости с потенциальным экологическим риском в экологически чистом состоянии, в связи с этим берет на себя прямые обязательства за экологические издержки. Отдельно от установленных законом обязательств, которые могут быть наложены за загрязнение токсичными отходами, существуют потенциальные обязательства возмещения личного ущерба или имущественных убытков, включая гражданские.

Представляет особый интерес мнение наиболее прогрессивных западных банкиров, которые считают, что каждый ведущий банк для решения экологических проблем и управления экологическими рисками должен сделать несколько важных шагов: включить экологические принципы в фундамент своей деловой активности, а не просто добавлять их как "косметические" меры; принимать и реализовывать принципы, содержащиеся в Заявлении банков по проблемам окружающей среды и устойчивого развития; поощрять своих клиентов к созданию систем управления экологическим риском как составной части более разветвленных систем управления; участвовать в экологических дискуссиях не для того, чтобы отстаивать свои позиции, а для того, чтобы создать новые, прогрессивные стандарты и новые рынки, дающие экономические, экологические и социальные преимущества.

С точки зрения российских банков проблема оценки экологических рисков на настоящий момент не является актуальной. Это объясняется слабостью экологического законодательства [4, 2, 3]. Но поскольку целью многих российских банков становится постепенное проникновение на международный рынок, а также то, что часть наших банков перекупается иностранными, даже при видимых недостатках отечественного законодательства кредитные организации вынуждены будут ориентироваться на требования международных правовых актов и придерживаться их.

Бизнес-деятельность любого экономического субъекта можно представить в виде информационного потока, протекающего во времени и пространстве, где информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Бухгалтерский учет воспринимает хозяйственный (коммерческий) процесс как экономическую задачу, которую надо решить информационными средствами, и становится языком делового общения. Для полноты полученной информации надо иметь сведения и о инновационной, экологической деятельности и сопутствующих ей рисках.

Являясь системой информационного обеспечения управления, бухгалтерский учет инновационно-инвестиционной и экологической деятельности позволит сформировать эффективные системы риск-менеджмента как на предприятиях, так и в банках. Управляя инновационными и экологическими рисками вместе, банки и предприятия смогут снижать их, при этом не отказываясь от реализации выгодных, но рискованных проектов, что однозначно скажется не только на экономике предприятий и банков, но и на экономике страны в целом. С этих позиций надо решать проблему становления и развития интеграционной системы риск-менеджмента банков и предприятий. Можно сформулировать алгоритм организационных этапов создания этой системы следующим образом: построение систем риск-менеджмента на предприятии и в банке по отдельности; определение целей сотрудничества и общих рисков (построение схем бизнес-процессов, выявление "узких мест"); определение степеней интеграции (т.е. того, насколько каждая из сторон будет иметь возможность вмешаться и повлиять на ход бизнес-процессов); распределение ответственности и полномочий, подбор персонала (если нужно), программное обеспечение; внедрение интегрированного управления общими рисками (сразу или постепенно); корректировка полученных результатов для наилучшего достижения целей.